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在當下這個市場競爭日趨白熱化的時代，企業(yè)為了保持穩(wěn)健的運營與發(fā)展，對財務(wù)審計的重視程度日益提升。財務(wù)審計不僅在企業(yè)內(nèi)部管理中占據(jù)關(guān)鍵地位，更在保障企業(yè)規(guī)范運作、風險防控等方面發(fā)揮著不可或缺的作用。

一、什么是財務(wù)審計？

財務(wù)審計是指審計機關(guān)、審計機構(gòu)按照《中華人民共和國審計法》及其實施條例和國家、企業(yè)財務(wù)審計準則規(guī)定的程序和方法對政府機關(guān)、國有企業(yè)、企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督，對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定。其目的是揭露和反映被審計單位資產(chǎn)、負債和盈虧的真實情況，查處企業(yè)財務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題。

財務(wù)審計可分為政府機關(guān)、國有企業(yè)財務(wù)審計，企業(yè)財務(wù)審計兩種。

企業(yè)財務(wù)審計主要有三個審計目標：

1、審計報表的真實性，確實實際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)，并與賬戶記錄相符合。

2、在會計期間發(fā)生的會計事項都在會計報表中一一羅列，沒有隱藏業(yè)務(wù)和遺漏會計事項。

3、相關(guān)的報表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、編制程序和方法是否依據(jù)《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定以及其他法律的規(guī)定。

二、財務(wù)審計的內(nèi)容是什么？

通常情況下，審計的內(nèi)容也主要集中在資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及合并報表四個方面。進行財務(wù)報表審計時，企業(yè)需要提供一系列詳細和完整的資料，這些資料通常包括：

三、財務(wù)審計的用途

一般來說，企業(yè)做財務(wù)審計主要有以下用途：

1、企業(yè)虧損：企業(yè)虧損太大，要做審計并出具審計報告，這是稅務(wù)部門對中小企業(yè)上報的虧損數(shù)字的一份第三方證明，有一定可信度。

2、企業(yè)年審：又叫年度財務(wù)報表審計，每年年終，一般是次年年初，都要對企業(yè)上一年度的業(yè)績通過會計師事務(wù)所進行審計，并出具審計報告。

3、企業(yè)增資：當企業(yè)需要對外提供驗資或增資審計報告時，可由專業(yè)的審計機構(gòu)出具驗資或增資審計報告。

4、破產(chǎn)清算審計：破產(chǎn)清算審計是依法對破產(chǎn)清算會計信息進行再確認的監(jiān)督過程。

盡管通常僅在特定情形下才需進行財務(wù)審計，但企業(yè)實施財務(wù)審計仍然具有諸多益處。它能夠深入洞察企業(yè)內(nèi)部運營狀況，有效預防會計人員濫用職權(quán)、謀取私利的行為；同時，通過審計發(fā)現(xiàn)的問題和改進建議，有助于企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)更高效的資源分配和內(nèi)部溝通；最終，這些積極變化將推動企業(yè)運營更加科學化，進而顯著提升企業(yè)的經(jīng)營效益。

財務(wù)審計的特點

1.與社會中介機構(gòu)審計的區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計不同于會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的審計，其出具的審計報告對外不具備鑒證作用，但比外部審計報告更能適合企業(yè)

的經(jīng)營管理需要，能為管理層決策提供更多的有用信息。相較于外部審 計，內(nèi)部審計更加注重評價企業(yè)的內(nèi)控制度，查找運營管理中的漏洞， 提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，從而幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

2.與企業(yè)其他內(nèi)部審計的區(qū)別

企業(yè)財務(wù)審計是企業(yè)發(fā)展最早的內(nèi)部審計形式之一。財務(wù)審計是其 他類別內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，較好地開展財務(wù)審計，在一定程度上可以減少 其他審計的工作量。因此，內(nèi)部審計人員在進行企業(yè)財務(wù)審計的同時應(yīng) 當關(guān)注審計的深度和范圍，以便能夠更好地銜接企業(yè)其他的內(nèi)部審計。

3.為舞弊審計提供線索

在實施財務(wù)審計中，企業(yè)內(nèi)部審計人員經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)賬目不清、賬實 不符、收支差錯等事項，除去管理失當或技術(shù)錯誤等原因外，可能存在 貪污、盜竊等舞弊問題。如果內(nèi)部審計人員能夠在合理程度上確認企業(yè) 存在舞弊情況，應(yīng)立即向企業(yè)高層管理者報告。

J公司財務(wù)審計案例

一、案例背景

根據(jù)集團公司文件規(guī)定，審計部組成J公司財務(wù)審計組，于2003年3 月5日至2003年6月30日對J公司進行了全面審計，審計組依據(jù)內(nèi)部審計 準則的規(guī)定和集團公司文件決定，采用了必要的審計程序，重點檢查了 財務(wù)及業(yè)務(wù)流程，并延伸審計了××分公司。

二、審計發(fā)現(xiàn)問題

經(jīng)過審計，審計組發(fā)現(xiàn)J公司在財務(wù)工作、物流程序等方面極其不 規(guī)范，總體工作質(zhì)量低下，財務(wù)對公司的業(yè)務(wù)失去控制，并嚴重地影響 到J公司正常業(yè)務(wù)的開展，這與物流程序錯誤、財務(wù)人員素質(zhì)不高、上 一次審計現(xiàn)場整改等諸多不當直接相關(guān)。

(一) 財務(wù)方面存在的問題

××分公司的財務(wù)整體工作質(zhì)量低下，個別會計人員甚至不能勝任本 職崗位的工作，尤其是在物流賬務(wù)的處理上極不規(guī)范，財務(wù)起不到起碼 的監(jiān)督和控制作用，不僅不能很好地為業(yè)務(wù)服務(wù)，很多時候甚至阻礙著 業(yè)務(wù)的正常開展，具體表現(xiàn)為：

1.財務(wù)工作方面極不規(guī)范，表現(xiàn)在：

(1)部門工作混亂。物流會計陳明在工作上與主管會計不合作，出納因承擔了大量的應(yīng)該由物流會計承擔的工作，而造成本職工作積 壓，有時也不服從主管會計的工作安排。加上主管會計財務(wù)管理水平有 限，最終形成部門人員之間不能進行有效的溝通，主管會計對部門工作 不能有效實施管理的不良局面；

(2) 會計崗位職責分工不合理。物流會計不記錄物流相關(guān)的往來賬，而由費用會計負責。物流會計職責范圍內(nèi)的大量工作由出納、業(yè)務(wù) 處代為完成，影響了工作效率和工作質(zhì)量；

(3) 上一次審計人員對財務(wù)的規(guī)范整改意見不合理，違背《中華人民共和國會計法》的準則，要求出納整理并保管會計憑證。現(xiàn)在出納 盡管沒有保管憑證資料，但仍承擔著整理會計憑證的煩瑣工作；

(4) 出納當日的現(xiàn)金、銀行存款收支不能當日處理入賬，做不到日清月結(jié)，不僅不利于日后的對賬，也為截留和挪用貨幣資金留下了隱 患；

(5)賬簿登記不規(guī)范：封面啟用登記不全，物流臺賬甚至無封面；月末沒有本月合計、累計，沒有結(jié)出月末余額，造成取數(shù)十分困 難。

2.物流賬務(wù)不全且不準確，表現(xiàn)在：

(1) 財務(wù)處沒有發(fā)貨收款手工臺賬和庫存商品進銷存手工臺賬：
入庫出庫時，物流會計只登記電腦賬，不登記手工臺賬，且出庫是根據(jù) 《發(fā)貨申請表》而不是《出庫單》登記電腦賬的。電腦賬跟不上業(yè)務(wù)進 度，物流會計自己也表示準確率只能保證90%以上，曾多次出現(xiàn)所提供 的數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常偏差的情況 (如曾發(fā)生過向經(jīng)營公司領(lǐng)導提供過J公司 的庫存數(shù)為幾個億的事情等) 。

(2) 出庫商品僅在開出發(fā)票后，才登記庫存商品手工臺賬，庫存商品臺賬的作用僅僅是在月底作結(jié)轉(zhuǎn)成本之用。

(3) 由于財務(wù)處沒有發(fā)貨收款手工臺賬和庫存商品進銷存手工臺賬，電腦進、銷、存賬又不準確，當經(jīng)營公司領(lǐng)導或總公司要求提供物 流相關(guān)的報表數(shù)據(jù)時，財務(wù)處不能直接提供，每次均是財務(wù)處向業(yè)務(wù)處 索取，由業(yè)務(wù)處根據(jù)其臺賬提供最終的數(shù)據(jù)，并且是由出納而不是物流 會計完成最后的上報工作的。

3. 電算化分工不合理。由于只對李××一人進行了電算化的培訓，未 讓費用會計曾××參與，導致費用會計至今不能實現(xiàn)財務(wù)電算化，人為造 成財務(wù)職責分工不合理。而物流會計雖經(jīng)在××市進行了15天的集中培訓 和用友公司軟件操作員實地50多天的培訓，但收效甚微，其仍不能對財 務(wù)電算化進行有效的操作。具體情況如前面所述。

4.遠華批發(fā)部存在賬外資金。批發(fā)部代理藥品的現(xiàn)金收支均未通過 財務(wù)處出納。目前，J公司在批發(fā)部設(shè)置一名核算員，同時兼管現(xiàn)金和
賬務(wù)處理。現(xiàn)金收支都在批發(fā)部直接進行，手工銷售清單用白條填制。每月月末由核算員做記賬憑證，稱匯總科目后電話報財務(wù)處費用會計合 并進行賬務(wù)處理。實際審計發(fā)現(xiàn)根本沒有合并入J公司賬務(wù)，本次審計 開始至今一直聲稱電腦主板送修，不能提供以往的數(shù)據(jù)，無法與其手工 票據(jù)進行核查。批發(fā)部非北生產(chǎn)品的經(jīng)營屬于賬外經(jīng)營，根據(jù)目前查明 的證據(jù)顯示：賬外現(xiàn)金存折從2003年2月5日開戶至今，共存入現(xiàn)金23 筆，共89.6萬元，支出18筆，共65.66萬元，存折余額為23.94萬元。

5.對易貨來的藥品不做處理，人為制造損失。經(jīng)了解，原S公司欠淮北大區(qū)板藍根藥品貨款，以易貨的方式將一批普藥共計人民幣85萬元 發(fā)至J公司，用以沖抵板藍根藥品欠款。由于××分公司財務(wù)人員不知道 該如何進行入賬處理，將情況反映給J公司財務(wù)領(lǐng)導。J公司財務(wù)領(lǐng)導直 接要求××分公司“款從哪兒來回哪兒去” ，致使該批貨物未能及時銷售出去，批號也日漸陳舊，至今仍沒有進行入賬處理。 (注：現(xiàn)批發(fā)部銷售的大部分代理藥品都屬該批藥品)

6.人為制造偷漏稅。原××分公司賬面有存貨238萬元，根據(jù)上一次 審計人員的要求，直接從賬面轉(zhuǎn)入到“其他應(yīng)收款——原××分公司”科目 掛賬，給現(xiàn)××分公司從賬面上人為造成稅務(wù)上視同銷售的事實，××分 公司將可能為此承擔近10萬元的稅款及不能估計的偷漏稅罰款的損失。

此外，根據(jù)上一次審計的要求，將原××分公司的應(yīng)收欠款全部調(diào)整 到“其他應(yīng)收款——原××分公司”科目掛賬，現(xiàn)已逐步收回這些欠款，但 均未入賬，而是直接通過銀行進、銀行出的方式，將款項直接轉(zhuǎn)走。現(xiàn) 已查明共有11筆回款共計48.43萬元，并已全部轉(zhuǎn)走。

7.投資資金總額不對，多出的投資額去向不明。由于財務(wù)上沒有將 該經(jīng)濟事項進行入賬處理，為使J公司賬面實收資本達到××萬元，××× 集團又投入資金××萬元，這樣，×××集團前后共投入J公司的投資資金 實際為××萬元，而××分公司賬面僅顯示收到投資款××萬元，其中20萬 元從××分公司賬面上未得到體現(xiàn)。

此外，原收購××分公司的××萬元中，實際包括收購××大藥房的×× 萬元，但由于財務(wù)上一直沒有做相關(guān)的賬務(wù)處理，導致出現(xiàn)至今××大藥 房的賬面實收資本為0，××分公司賬面的投資也為0的現(xiàn)象。××大藥房
的報表一直沒有與××分公司的報表進行合并，集團財務(wù)也未做要求。導 致××分公司的員工至今仍認為集團對××大藥房未做投資。

8.倉庫盤點方式不正確。在近一年的時間里，每月三次的庫存盤點，均不知道應(yīng)該在盤點前根據(jù)庫存商品賬面數(shù)預先準備好盤點清冊， 并與業(yè)務(wù)處內(nèi)勤、倉庫保管員對賬后再進行盤點。現(xiàn)場盤點時，僅用空 白紙張記錄實物數(shù)，盤點完畢后，再回公司核對賬務(wù)，白紙上記錄的盤點數(shù)又不敢保證數(shù)字準確，還要經(jīng)過多方核對，根本無法現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)是否 存在賬實不符的情況，庫存盤點流于形式。

9.財務(wù)無法對業(yè)務(wù)提成及開發(fā)票申請進行有效審核。物流會計由于 沒有《發(fā)貨收款臺賬》，電腦賬又跟不上業(yè)務(wù)進度且無法保證準確，因 而無法對《發(fā)票開票申請表》及《業(yè)務(wù)提成表》進行審核。目前的實際操作方法是：由出納借用業(yè)務(wù)處保存的《發(fā)貨申請表》，經(jīng)查找核對后 進行審核。這不僅大大增加了出納的工作量，且不能保證其準確性，也 造成對開票和業(yè)務(wù)提成審批的拖延，降低財務(wù)服務(wù)質(zhì)量。對此，經(jīng)營公 司領(lǐng)導及業(yè)務(wù)員多有怨詞。

10.物流賬務(wù)處理缺乏基本技能。調(diào)貨、換貨沒有按規(guī)定的程序進 行處理，物流會計也不明白應(yīng)該如何處理，從而導致電腦賬因物流不規(guī) 范而無法處理，電腦中數(shù)據(jù)明顯不可用。

11.財務(wù)對物流失控。除北生產(chǎn)品外，批發(fā)部經(jīng)營的其他代理藥品 在財務(wù)處、業(yè)務(wù)處均沒有臺賬 (只是在倉庫設(shè)一核算員進行核算，且登 賬不及時) ，難以進行有效的監(jiān)督和控制。

12.財務(wù)對大藥房失控。大藥房的進、銷、存賬均由柜臺營業(yè)員自 己登記，財務(wù)處只由費用會計登記金額賬，沒有登記相關(guān)的商品品種明 細和數(shù)量，因而無法對該業(yè)務(wù)進行有效的監(jiān)督和控制。

(二) 物流程序方面存在的問題

1.入庫不規(guī)范

業(yè)務(wù)處將公司寄到的發(fā)貨回執(zhí)交倉庫保管員，收到貨物后，不經(jīng)質(zhì) 檢檢驗簽字，由倉庫員直接入庫，填開入庫單。入庫單無質(zhì)檢聯(lián)。而目 前集團公司要求的規(guī)范做法是：經(jīng)營公司業(yè)務(wù)處接到貨物后清點與訂購 單及供貨單位的發(fā)貨回執(zhí)無誤后，立即填開入庫單，質(zhì)量部門驗收合格 簽字后，倉庫保管員根據(jù)入庫單驗貨無誤入庫后簽字，分別交至業(yè)務(wù)處 及財務(wù)處記賬 (入庫單上須注明生產(chǎn)批號) 。

2. 出庫不規(guī)范

發(fā)貨程序不規(guī)范，是造成整個J公司物流賬務(wù)混亂的根源。

按上次審計現(xiàn)場整改的要求，J公司發(fā)貨的程序是：將審批完的發(fā) 貨申請表傳真給庫管員發(fā)貨 → 登記發(fā)貨通知單 → 登記銷售臺賬 → 登記產(chǎn)
品發(fā)貨明細賬。而目前集團公司要求的規(guī)范做法是：營銷公司業(yè)務(wù)處接 到已批準的“發(fā)貨申請表”立即填開出庫單 (出庫單上要填寫“發(fā)貨申請 表”編號及生產(chǎn)批號) →質(zhì)量部門簽字后 →倉庫保管員憑出庫單“發(fā)貨 聯(lián)”發(fā)貨 →業(yè)務(wù)處組織發(fā)運。出庫單“業(yè)務(wù)聯(lián)”交業(yè)務(wù)處內(nèi)勤記賬，“財務(wù)聯(lián)”交財務(wù)處記賬。

上一次審計現(xiàn)場整改中：不要求業(yè)務(wù)處開具出庫單；倉庫保管員根 據(jù)傳真來的發(fā)貨申請表進行發(fā)貨，最后補開出庫單；各部門根據(jù)發(fā)貨申 請表登記相關(guān)臺賬等都是J公司物流賬混亂的根源。同時J公司物流中還 存在以下問題：

(1) 發(fā)貨申請表審批手續(xù)不全；

(2) 出庫未通過質(zhì)檢，沒有完全按先進先出的原則發(fā)貨；

(3) 倉庫憑業(yè)務(wù)處傳真的發(fā)貨申請表發(fā)貨或電話通知發(fā)貨，事后補辦手續(xù)；

(4)發(fā)貨有時不通過庫管員，由發(fā)貨員直接發(fā)貨，事后補辦手續(xù)；

(5) 因質(zhì)量問題出現(xiàn)退貨，未經(jīng)質(zhì)檢檢驗，且未入庫又直接補貨出庫；

(6) 違反規(guī)定直接發(fā)貨給業(yè)務(wù)員。

3.盤庫方法不正確

(1) 盤庫前不對賬，不預做盤點清單；

(2) 現(xiàn)場盤點沒有業(yè)務(wù)處人員參加；

(3) 不能現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)是否存在賬實不符情況。

(三) 對××分公司現(xiàn)有財務(wù)人員的評價

根據(jù)這次審計的結(jié)果來看， 目前J公司財務(wù)各個崗位人員基本素質(zhì)普遍偏低，個別崗位達不到相應(yīng)崗位應(yīng)該具備的專業(yè)技能，具體評價如 下。

1.主管會計 (費用會計) 曾××：處理工商、稅務(wù)關(guān)系的能力較強， 具備一定的全盤賬務(wù)處理能力，但管理能力一般，電腦應(yīng)用技能較低， 費用開支把關(guān)不嚴，對財務(wù)規(guī)范化管理缺乏足夠的認識，對物流方面的 規(guī)范化管理也缺乏足夠的了解，物流方面的財務(wù)相關(guān)能力較差。其在財 務(wù)處缺乏足夠的威信，很難有效地組織起財務(wù)部門的工作。

2.物流會計李××：經(jīng)過兩次電算化的培訓，具備了一定的電算化基礎(chǔ)，但仍不能完全掌握電算化的操作技能；財務(wù)基本功不扎實，對自己 所負責的工作范圍內(nèi)一些基本的財務(wù)技能如記錄臺賬、盤貨等不求甚 解；對物流的規(guī)范化操作流程缺乏必需的了解，對自己經(jīng)手的工作責任 心不夠，工作上主觀能動性差。提供的物流相關(guān)數(shù)據(jù)所花費時間長且無 法保證其準確，其經(jīng)管的物流賬對于公司的物流管理而言基本上沒有起 到任何作用。

3. 出納王××：對公司較為忠誠，有較強的監(jiān)督把關(guān)意識，但財務(wù)基 本功相對較差，電腦應(yīng)用技能較低，工作效率不高。

4.批發(fā)部核算員沈××：財務(wù)電算化專業(yè)畢業(yè)，有較強的電腦操作能力，具備一定的財務(wù)基本功，接受能力較強，但實踐經(jīng)驗不足，缺乏獨 立賬務(wù)處理的工作經(jīng)驗，若能得到有效的指導和幫助，將能很快勝任×× 分公司會計崗位的工作。

三、整改建議

1. 由集團總部選派一名精通物流賬務(wù)、熟悉物流規(guī)范化管理程序、
同時具備一定的財務(wù)管理水平的人員，于審計組完成審計任務(wù)前入駐×× 分公司主持財務(wù)工作，從理順財務(wù)管理關(guān)系入手，處理具體事務(wù)，對其 他財務(wù)人員進行“傳、幫、帶” ，從提高人員專業(yè)水平著手，根本上對××分公司的財務(wù)進行規(guī)范和整改。

為保證其工作不受來自J公司方面的干擾，并提出建議將其人事掛 靠集團財務(wù)處，工資由集團總部直接發(fā)放，并授予一定的財務(wù)人事處置 權(quán)。同時，為保證××分公司的財務(wù)工作能夠順利延續(xù)，亦建議××分公 司現(xiàn)有的財務(wù)人員的崗位及待遇暫時保持不變，視今后的變化由主持工作的財務(wù)人員再行申報調(diào)整。

2. 由于××分公司現(xiàn)有的領(lǐng)導對物流的規(guī)范化管理缺乏正確的認識，對于整改工作，如果單純靠財務(wù)來監(jiān)督進行，效率不會太高，效果也不 會理想。但在這次審計工作中發(fā)現(xiàn)，××分公司專門從事GSP認證工作的 質(zhì)檢處經(jīng)理李××由于過去在大型國有醫(yī)藥行業(yè)長期從事物流管理工作， 對于物流的規(guī)范化操作具有較深刻的理解，其本人也具有改變××分公司 不規(guī)范的現(xiàn)狀進行規(guī)范化管理的強烈意識。因此，在此次現(xiàn)場整改中， 特別強調(diào)了質(zhì)檢的重要性，要求在整改中要發(fā)揮質(zhì)檢的重要作用。

但是，由于審計的權(quán)限限制，不可能明確地直接要求集團總部選派 的財務(wù)人員和質(zhì)檢處經(jīng)理兩個人對整改工作具體負責。因此建議，由集 團總部考慮對以上兩個人專門授權(quán)，由他們對××分公司的整改工作全面 負責，以使××分公司的物流、財務(wù)盡快走上正軌。