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因為往來款不涉及損益，許多企業(yè)不夠重視往來款，給公司造成很大的涉稅風險點。年末即將來臨，公司賬上往來款是否一定要清除嗎？不清除情況下會隱藏哪些稅務風險？我們?yōu)榇蠹覛w納了比較常見的涉稅風險點。
往來款隱藏涉稅風險點
1、隱瞞收入的稅務風險
在實務中許多企業(yè)為隱瞞收入或推遲收入，將收入的資金流入計入“預收賬款”或“其他應付款”科目核算。
1、一般行業(yè)情況：
公司收到預收賬款是不繳納增值稅和所得稅，但仍需要注意轉入收入時點，如生產銷售企業(yè)是在發(fā)貨時確認收入，服務企業(yè)應在服務提供時確認收入等。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。其中，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。”L公司的這筆10%預收賬款納稅義務時間不是2021年11月31日，而是納稅義務時間應該為2021年12月31日，應該在2022年1月份按照規(guī)定申報該筆收入總額100萬元。
2、特殊行業(yè)情況：
（1）建筑業(yè)、租賃業(yè)公司收到預收賬款確認納稅義務，應該在當月繳納增值稅。建筑業(yè)企業(yè)預收在異地款項才預繳增值稅。
（2）房地產企業(yè)采用預售方式銷售未完工開發(fā)產品，收到預收賬款不產生納稅義務，但需要按照3%預征率預征增值稅，同時按預計計稅毛利率，確認企業(yè)所得稅額繳納企業(yè)所得稅。
根據我們的實務經驗，其他應付款同樣也是隱藏收入的常見科目，主要體現在：
1、其他應付款的二級科目異常，如二級科目仍然客戶核算或者標注特殊“暫借款”等，實在是欲蓋彌彰，帶來稽查風險。
2、原始憑證異常，如民間借款就應當提供借款協議、入賬憑據、利息票據；在車間生產產品過程中每月都要銷售一部分廢料、下腳料等，但虛報收入的情況下，這些證據通常準備不足，經不起稅務局稽查。
2、視同股東分紅的稅務風險
民營企業(yè)股東多為自然人，如果分紅應當繳納個稅，許多企業(yè)為躲避分紅不想繳納個稅，采取種種變通手段將資金抽走，核算中多體現在“預付賬款”和“其他應收款”兩個科目。
預付賬款科目，在實際操作中通常的做法是虛擬一個關聯公司簽署虛假購銷協議，大量關聯方預付款走公賬，長期未發(fā)生后續(xù)交易，這部分預付款項通過關聯公司直接轉移至個人賬戶，實現現金從公司逃離。這種情況稍微進行深究或查詢詢問，就很容易發(fā)現異常。
案例：L公司的自然人股東吳小明于2020年1月向企業(yè)借款200萬元，會計做賬計入其他應收款，該筆款項股東至今未歸還，并且該筆款項也未用于公司日常生產經營。
解析：依據《財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定：納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅。從借款之日滿一年后，股東吳小明仍未歸還借款，視同股東分紅按照20%補繳個稅。建議公司年末清除往來款中發(fā)現股東借款，應提示股東及時在年末還款，股東后期需要借用資金再進行借款，從而降低稅務風險。
3、借款利息的涉稅風險
公司之間與企業(yè)同個人之間的借款，在實務中通常未計算利息，如若有計算利息，很難拿到借款方提供利息的發(fā)票，因此企業(yè)應特別關注“其他應付款”與“其他應收款”內外部借款，具體如下圖標：
4、成本費用虛增的稅務風險
成本費用入賬應憑借發(fā)票與向對方約定款項的銀行回單，在實際操作中有些企業(yè)會購買虛開增值稅發(fā)票，資金不能回流而掛在往來款項中，一段時間后采用現金沖銷往來款或者將其轉化為股東代為支付，二級科目調整至股東個人。
雖然這些做法隱蔽性增加，但國家金稅四期的到來，對虛開發(fā)票的打擊力度不斷增強，稅務局會重點關注存貨、往來、收入的比例關系，如果發(fā)現發(fā)票三流不一致等現象馬上會讓虛開發(fā)票的行為露出馬腳，就會成為稅務稽查重點對象。
5、被迫確認收入的稅務風險
案例：L公司存在一筆掛賬3年以上的應付賬款300萬元，該筆賬款為2018年L公司欠C公司的貨款，C公司已于2021年1月因經營不善進行破產清算，L公司至今未做任何處理。
解析：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，公司取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。這屬于稅法中所界定的其他收入中的一種特殊收入。
因此，L公司應該定期清除往來款項中的應付賬款與其他應付款，將這筆應付款于2021年確認收入，并2021年申報企業(yè)所得稅額，避免檢查中被迫確認收入同時還需要計算罰款和滯納金。
6、隨意對沖往來的稅務風險
案例：L公司因為應收賬款周轉天數90天至120天，支付貨款的周轉天數比較短，公司賬戶資金不足，而采購環(huán)節(jié)主要以現金結算為主，2020年之前是通過財務負責人墊付資金支付貨款，2020年之后通過股東代為支付供應商貨款，因財務負責人與股東口頭協議2020年之前墊付資金股東代公司償還給財務負責人，會計未獲取合同及其他入賬原始憑證將往來款的對沖。
解析：因為企業(yè)中往來款形成原因多樣、復雜，很多往來科目會變成長期掛賬科目，在未獲取原始憑證不能將分屬于不同主體的往來隨意調整處理，如果未處理好，反而會使得隱藏問題迅速浮出水面，稅務風險直接爆發(fā)。因此，L公司在未獲取原始憑證進行賬項調整處理。
在核算之初就做好判斷，準備資料（發(fā)票、合同、銀行回單等），規(guī)范核算，并考慮未來的消化和處理，每個會計年度終了對往來款進行詳細分析核查，才能確保將往來科目核算的涉稅風險降到最低。
往來款項存在著各種各樣涉稅的風險，稍出差池就會給公司帶來不必要的損失。企業(yè)應當建立完善的內部控制制度，定期核對清查企業(yè)的往來款項，清除長期掛賬或者不規(guī)范的入賬發(fā)票和憑證，及時作納稅調整，確保往來核算不非正常累積，風險不堆積。
