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　　銷售環(huán)節(jié)也是一個(gè)的重要的交易環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)也需要全面地進(jìn)行規(guī)劃，尤其在銷售的政策、方式甚至產(chǎn)品發(fā)生變化前都需要通過稅務(wù)規(guī)劃體系進(jìn)行評估。同樣，銷售交易環(huán)節(jié)具體情況各異，各有各的不同，我們依然是通過對幾個(gè)點(diǎn)的剖析讓大家建立框架性和體系性的邏輯。

　　銷售政策的制定也需要進(jìn)行稅收的考量，例如降價(jià)銷售、折扣銷售、返利銷售、贈品銷售、賒銷、融資性銷售、以8換新等銷售政策均與稅收存在關(guān)系，這些再與公司的產(chǎn)品等因素交織在一起，自然形成了“一村一品”的景像，各不相同。這些因素不規(guī)劃好，一不小心公司就要多交冤柱稅。

　　【案例】以舊換新需慎重

　　以舊換新銷售在稅務(wù)上是一個(gè)非常復(fù)雜的問題，相當(dāng)于兩筆交易，一買一賣。其間還會涉及發(fā)票的問題，如果舊貨不能獲得發(fā)票，這期間會增加太多的稅收，銷售價(jià)格要按原價(jià)計(jì)繳稅金，舊貨由于拿不到發(fā)票無法抵稅，最后的結(jié)果可能導(dǎo)致稅收成本的增加抵消掉了銷量增加所帶來的利潤。這種情況，還要看收回的舊貨能否生產(chǎn)上重新使用，還就是一個(gè)促銷政策和手段。例如，這種銷售政策僅僅是一種促銷手段，則以舊換新就變成了收購廢品+銷售，公司可以聯(lián)合一家廢品收購公司同時(shí)完成兩筆業(yè)務(wù)，問題就解決了，也就不涉及回收舊貨的發(fā)票問題了。

　　【案例】無償贈送也交稅【巧用不同的促銷方式】二選一

　　一些企業(yè)經(jīng)常使用一些贈品方式的促銷政策，這里面我們一定要清楚，贈送也可能要交稅，雖然我們政策現(xiàn)在改變?yōu)樯虡I(yè)上的買一送一不做視同銷售，但這是有條件的。

　　例如，江蘇某家用電器品牌代理商，年銷售額20億左右，一年贈品價(jià)值3000萬左右，例如，買微波爐送一套微波爐專用飯盒。這家公司2012年被稅務(wù)局稽查查到視同銷售沒有繳納增值稅，要求補(bǔ)繳增值稅3000*110%*17%=561萬，并需要繳納滯納金和罰款。這一問題的出現(xiàn)明顯是沒有規(guī)劃好，這種商業(yè)上的贈送可以合理的轉(zhuǎn)化成商業(yè)折扣的。也就是沒有贈送，買微波爐1000元，飯盒100元，現(xiàn)在購買微波爐+飯盒1100元，折扣100元，還是收1000元。只要在銷售發(fā)票上注明銷售的是兩件產(chǎn)品而不是一件產(chǎn)品即可。如果流通渠道發(fā)票無法按兩件商品處理，也可以廠家采購飯盒，將飯盒裝入微波爐再作為一件產(chǎn)品采購進(jìn)來的方法去解決。比如，市場上經(jīng)常看到的“加量不加價(jià)“的促銷方式就是一種比較好的納稅節(jié)稅方法。

　　實(shí)際上，企業(yè)作為禮品贈送出去的東西所負(fù)擔(dān)的稅收更重，有可能要超過產(chǎn)品成本本身，因?yàn)槌艘U增值稅、企業(yè)所得稅外，還需要代扣代繳禮品接受人的個(gè)人所得稅。最后發(fā)現(xiàn)，這樣將公司自產(chǎn)的產(chǎn)品送人根本不是最好的方式，當(dāng)然由于某些因素必須干，就干唄，別忘交稅就行！實(shí)際怎樣去規(guī)劃，由于產(chǎn)品不同，方法不同，如有些是試驗(yàn)產(chǎn)品試用，有些送打折卡等。

　　一件2000元的電器，送一件400元的小家電，合計(jì)2400元實(shí)際收2000元。如果當(dāng)贈送，要按2400元繳納增值稅。

　　現(xiàn)在我們重新涉及方案：將兩件產(chǎn)品賣給顧客，給予顧客400元的折扣，其中，2000元的按15%折扣以后出售，400元的按折扣25%以后出售，這樣，對顧客而言，實(shí)際支付2000元，與買一件送一件的效果是一樣的，對于商場而言，由于是價(jià)格折扣，實(shí)際上沒有贈送的行為，只要按2000元實(shí)際營業(yè)額繳納增值稅即可。

　　有些營銷人員認(rèn)為這樣做很無聊。改變方式就符合稅法，不改變就要多交。

　　68元的增值稅，對企業(yè)的納稅而言，這不是一件無聊的事情。

　　9.8.2分劈技術(shù)的應(yīng)用

　　分劈技術(shù)在銷售環(huán)節(jié)規(guī)劃中是一個(gè)常用的規(guī)劃技術(shù)，所謂分劈就是將一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，拆分成兩項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)，且拆分后客坊亞務(wù)適用的稅豐全部或部分存在降低，這一我來常用子終端行消費(fèi)領(lǐng)域，也就是下一環(huán)節(jié)不再進(jìn)行增值稅抵扣的行業(yè)。

　　我們有一家河北的客戶，客戶生產(chǎn)定制家具，也就是單件生產(chǎn)，接單后進(jìn)行專屬設(shè)計(jì)；后工廠加工，最后進(jìn)行客戶家安裝調(diào)試。其主要客戶是家庭客戶，公司多年來實(shí)際上都在不規(guī)范地運(yùn)營，在稅上是存在很大問題的，由于個(gè)人消費(fèi)比較多，也存在方便偷稅的前提。但隨著公：司規(guī)模的成長，公 司老板想完全規(guī)范去運(yùn)作，踏踏實(shí)實(shí)做企業(yè)，哪怕多交點(diǎn)稅。老板上了我的《老板利潤管控》課程后找我們做咨詢，我的咨詢團(tuán)隊(duì)分析了他們業(yè)務(wù)流程，最終建議他們設(shè)立3家公司，進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分，其中具體流程比較麻煩，這里不詳細(xì)論述，我們只從稅務(wù)規(guī)劃的角度看對稅的整體規(guī)劃考慮。為什么要3家公司，因?yàn)檫@項(xiàng)業(yè)務(wù)分為三部分，一是設(shè)計(jì)，二是制造，三是安裝。如果三項(xiàng)業(yè)務(wù)視作一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，則屬于“混合銷售”適用16%增值稅。但拆分成3項(xiàng)，則設(shè)計(jì)公司適用6%或3%增值稅率，制造16%增值稅，安裝10%或3%增值稅，三部分業(yè)務(wù)按市場公允價(jià)格進(jìn)行定價(jià)。這種操作，增值稅稅負(fù)自然就會大大下降，否則定制家具增值較高，按一筆業(yè)務(wù)處理稅負(fù)會很高。

　　實(shí)際中這樣的例子很多，例如電器零售商“買空調(diào)免費(fèi)安裝”，“銷售軟件并負(fù)責(zé)實(shí)施”從銷售策略角度來看，這種方式可能存在優(yōu)勢，但從稅的角度并不符合規(guī)劃的要求。大家也都知道，天下沒有免費(fèi)的午餐，安裝費(fèi)，實(shí)施服務(wù)費(fèi)實(shí)際上已經(jīng)包含在產(chǎn)品價(jià)格中，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于“混合銷售”需要全部繳納增值稅。如果單獨(dú)成立一家安裝公司，將收款的一部分作為安裝費(fèi)，則一部分按16%計(jì)算增值稅，一部分10%或3%增值稅。還有裝修裝飾公司包清工的設(shè)計(jì)實(shí)際上也是這種分劈技術(shù)的應(yīng)用，將裝修分為銷售裝修材料和裝修勞務(wù)兩部分。

　　一位深圳機(jī)電經(jīng)銷商的老板帶著他的財(cái)務(wù)總監(jiān)來北京上我的《財(cái)務(wù)體系》課，就坐第一排，上課聽得極其認(rèn)真，當(dāng)聽我講到這部份納稅節(jié)稅的時(shí)候，看他一會略有所思的樣子，一會用一種怪異的眼神看著他的財(cái)務(wù)總監(jiān)，一會眉頭緊鎖……我估計(jì)他一定不懂，以前合同一定是都簽的“一口價(jià)”，果然不出我所料，一下課，這位老板就跑過來問我，“金寶老師，這樣真的可行么？我的財(cái)務(wù)總監(jiān)和我說，我們工程師的的工資很低，服務(wù)不值錢，差不了多少。只有個(gè)別重要的大客戶，才需要高級工程師出面呢，這樣拆分既麻煩又容易被稅務(wù)查？”我們企業(yè)里真的存在不少這樣的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。怕麻煩，不想擔(dān)責(zé)。

　　話說回來，黃金有價(jià)玉無價(jià)，相對于設(shè)備價(jià)款來說，服務(wù)價(jià)值多少？真的是個(gè)無法衡量，無法量化的，你覺得你的服務(wù)值錢就值錢，你覺得不值錢就不值錢。這就像一樣叫財(cái)務(wù)總監(jiān)，薪金可能月收入幾萬到十幾萬，幾十萬不等；如何去衡量？沒辦法衡量，你能解釋清楚就是合理的。在我們《財(cái)務(wù)軍團(tuán)》的課堂上，我們會教一些涉稅的溝通談判能力，財(cái)務(wù)就不至于從心底就懼怕稅務(wù)局了。當(dāng)然拆分的原則是別太離譜就沒問題，這個(gè)需要企業(yè)自己把握。

　　比如：一口價(jià)的合同1000萬，我們對半拆，500萬銷售，500萬咨詢服務(wù)。我們看一下稅收差多少。為計(jì)算簡便，我們忽略其他附加稅。

　　一口價(jià)：1000/1.16*16%=137.93萬元

　　分拆：銷售：500/1.16*16*=68.97萬元

　　咨詢服務(wù)：500/1.06*0.06=28.3萬元

　　68.97+28.3=97.27萬元

　　137.93-97.27=40.66 萬元

　　一筆合同不同的簽約方式，稅就差了這么多。如何簽合同，直接就決定了我們?nèi)绾巍敖欢悺保恳豢趦r(jià)合同表面看都是正常交稅，可仔細(xì)分析，這種本可以優(yōu)化，節(jié)稅的卻主動放棄了，這是不是也是一種“多交稅”的行為呢？

　　不同企業(yè)存在不同的銷售方式，但有時(shí)為了稅務(wù)規(guī)劃的考慮，可能會改變銷售方式，也就是銷售方式的確定必須考慮稅收的因素，也需要進(jìn)行規(guī)劃。例如是直銷、自銷、代銷，會員制模式等。

　　【案例】會員制銷售有玄機(jī)

　　我們經(jīng)常看到一些企業(yè)采用會員制模式，只對會員進(jìn)行服務(wù)，收取一定金額會員責(zé)作

　　為入會的條件，產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格會進(jìn)行下降。這里面存在怎樣的稅收考慮？例如，某服裝品牌銷售方式由代理商銷售改為代理商會員制銷售，銷售服裝繳納增值稅16%，會員費(fèi)收入對應(yīng)管理與服務(wù)提供，可適用6%增值稅。重新設(shè)計(jì)交易因適用稅率的不同導(dǎo)致兩種方式的稅負(fù)不同。假設(shè)公司銷售額20億，服裝屬于品牌服裝，增值額是比較高的，每年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本費(fèi)用假設(shè)10億，

　　則需要繳納增值稅20×16%-10×16%=1.6億

　　城建稅及教育費(fèi)附加1.6x（7%+3%)=0.16億

　　改成會員制銷售，按價(jià)款20%收取會員費(fèi)，產(chǎn)品8折銷售，(這里面需要進(jìn)行很多細(xì)節(jié)設(shè)計(jì))則銷售服裝收入不含增值稅16億，會員費(fèi)收入4億(不含稅)則稅款計(jì)算如下：

　　服裝銷售增值稅=16 x 16%-10 x 16%=0.96 億

　　管理服務(wù)增值稅=4 x 6%=0.24億

　　城建稅及附加=(0.96+0.24)×(7%+3%)=0.12億

　　兩種方式增值稅相差4400萬，如果考慮所得稅影響，第二種方式少納稅

　　4400×(1-25%)=3300萬。(增值稅稅負(fù)降低、利潤提高，所得稅增加)

　　【案例】直銷還是代銷

　　大家都知道市場上有很多直銷公司。直銷公司銷售人員工資、費(fèi)用等存在很多問題需要去規(guī)劃，設(shè)計(jì)不好稅高風(fēng)險(xiǎn)大。

　　例如一件產(chǎn)品終端不含稅價(jià)格10元，銷項(xiàng)稅金1.6元，價(jià)稅合計(jì)11.6元，直銷員提成3元。這種方式存在問題是產(chǎn)品毛利高，增值稅稅負(fù)高，但利潤不一定高，因?yàn)槿斯こ杀靖摺Ａ硗猓瑐€(gè)人收入需要代扣代繳繳納個(gè)人所得稅。實(shí)際上很多直銷公司已經(jīng)改變銷售方式為個(gè)人代銷，為什么這么改？是出于稅的問題和風(fēng)險(xiǎn)的考慮。

　　直銷員辦理個(gè)體營業(yè)執(zhí)照，廠家7元賣給個(gè)人和個(gè)體戶代表的個(gè)人，馬上增值稅大幅下降30%，個(gè)體戶核定征收增值稅和個(gè)人所得稅，還有每月2萬收入免增值稅的優(yōu)惠。個(gè)人稅負(fù)實(shí)際上與工資提成處理也大大降低。風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了轉(zhuǎn)嫁和分散處理。

　　【案例】銷售改投資，別有洞天

　　我們北京一家客戶，多年前購買一塊土地建廠房，原始投資1000萬左右，但隨著公司規(guī)模的變大，生產(chǎn)能力大大不能滿足銷售的需要。公司決定另購買一塊面積較大的土地進(jìn)行擴(kuò)產(chǎn)，原來的工廠土地銷售給另外一家生產(chǎn)企業(yè)，雙方談妥價(jià)格6000·萬，結(jié)果計(jì)算應(yīng)該繳納的增值稅、城建稅、附加費(fèi)、土地增值稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅大概需要繳納3600萬左右（計(jì)算過程太占篇幅，略掉，專業(yè)人士應(yīng)該會計(jì)算)，這下公司老板郁悶了。

　　我們對公司這筆業(yè)務(wù)進(jìn)行了分析，提出銷售改投資的思路，公司將土地投資給購買方

　　公司，再將股份轉(zhuǎn)讓給對方，這里面需要購買方的配合和同意，買方還要充分考慮這塊土地未來銷售可能增加的土地增值稅（當(dāng)然，買方不一定清楚）。

　　轉(zhuǎn)讓投資不需要繳納增值稅、城建稅、附加費(fèi)、土地增值稅等稅，主要繳納土地收益產(chǎn)生的股權(quán)溢價(jià)應(yīng)納企業(yè)所得稅，這樣計(jì)算下來，要較直接轉(zhuǎn)讓的方式少繳納稅款2300萬左右。通過與購買方協(xié)商并讓利最終達(dá)成一致。這里面我們需要注意考慮的問題是，一是我們站在賣方角度考慮的問題，二是交易雙方不能是房地產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)用作生產(chǎn)用地，多數(shù)情況下是可以平衡好買賣雙方利益的，畢竟整個(gè)交易的現(xiàn)實(shí)稅金大幅下降。