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　　近些年，為進一步打擊涉稅違法違紀，很多地方建立了稅警協(xié)查辦公室，公安部門利用其偵查優(yōu)勢同時結合稅務局稅法上的專業(yè)特長協(xié)同辦理涉稅案件，在調(diào)取證據(jù)、固定筆錄、實施逮捕等方面展現(xiàn)出明顯的優(yōu)勢，極大提升了案件的偵破效率和打擊力度。尤其是四部委共同部署開展打虛打騙兩年專項行動以來，稅務機關根據(jù)上述方式立案查處相當一部分虛開案件已進入刑事程序。涉案企業(yè)同時面臨行政違法和刑事犯罪雙重法律風險，相互之間亦互相影響，導致涉案企業(yè)面臨復雜的案件情況，應對困難。醫(yī)藥行業(yè)應高度重視，避免因為以下不當行為引發(fā)涉稅風險。

　　醫(yī)藥行業(yè)常見涉稅違法行為

　　一、賬外經(jīng)營，申報收入不實

　　實踐中，賬務核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準確的反映實際經(jīng)營情況；購進貨物正常抵扣進項稅金，而銷售收入不入賬；購進、銷售均不入賬，通過“體外循環(huán)”方式完成購銷；將醫(yī)療器械無償贈送給醫(yī)院和醫(yī)療機構，未視同銷售的不列或少列收入等行為都容易被稅務局稽查。

　　賬外經(jīng)營違法成本高，一旦被稅務局認定為“偷稅”，或將面臨補稅、罰款以及滯納金的處罰；如果五年內(nèi)被兩次被罰，或經(jīng)處理、處罰仍未在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款，還可能以“逃稅罪”移送公安處理。

　　二、隱匿收入、虛列支出、虛增成本

　　醫(yī)藥行業(yè)通過隱匿銷售收入，如私設個人賬戶收款、現(xiàn)金收款、隱匿銷售收入或者虛假列支廣告費、服務費，以咨詢費、會議費、住宿費等名目發(fā)票套取大額現(xiàn)金，被稅務局查處后，這些本來可以抵扣增值稅和作為企業(yè)所得稅稅前列支的成本，也不能再抵扣、扣除，徒增稅收負擔，還可能遭受巨額的罰款。

　　通過以上方式虛抵增值稅或虛列支出少繳企業(yè)所得稅，屬于偷稅，除追繳稅款，加收滯納金外，處不繳少繳稅款0.5倍以上5倍以下的罰款。除行政風險之外，納稅人還有可能會被追究刑事責任。

　　三、“高開模式”虛開洗錢

　　“兩票制”前，藥企可以通過層層流通環(huán)節(jié)，實現(xiàn)藥品低開高走。并且一切風險都甩給中間公司去運營，無論法律合規(guī)風險，還是稅務規(guī)避都很容易。

　　而“兩票制”后，沒了過票公司，違規(guī)藥企只能親自上陣，把低開高走的開票模式，轉為高開高走，并要求經(jīng)銷商提供合法真實的銷售費用發(fā)票。

　　例如：勞務費、會務、技術服務費、咨詢費等。似乎這樣操作就一切真實，安全無誤。但大家都心知肚明，終端回扣問題沒解決，業(yè)務內(nèi)容和票怎么做都是假的！

　　企業(yè)的資金流向和逃稅的伎倆在稅務稽查的眼皮子底下，清清楚楚了如指掌。政策層面一聲令下，必然重拳出擊，直擊要害，等待他們最后只能是驚慌失措、風聲鶴唳。

　　四、各項費用列支不實，虛增業(yè)務推廣費

　　“兩票制”實施后，大量冠以“咨詢管理服務”、“醫(yī)藥科技咨詢”等頭銜的第三方服務公司出現(xiàn)，這些第三方服務公司大多為原醫(yī)藥經(jīng)銷商注冊成立，一個經(jīng)銷商利用多個身份證件注冊多家公司，利用稅收園區(qū)綜合稅負低的優(yōu)勢，為自己實際控制的經(jīng)銷公司或為制藥企業(yè)虛開專票或普票。

　　實踐中，藥企虛列咨詢服務費、會議費、虛增業(yè)務推廣費現(xiàn)象較為普遍，其發(fā)票的取得大多來源于醫(yī)藥咨詢服務公司，容易受到咨詢服務公司虛開風險的波及。

　　若無證據(jù)資料支持咨詢服務的真實發(fā)生、資金回流至制藥企業(yè)可能引發(fā)虛開增值稅專用發(fā)票刑事責任；同時，制藥企業(yè)取得虛開發(fā)票也不得作為稅前扣除憑證，同步面臨被認定偷稅的行政責任風險。

　　醫(yī)藥企業(yè)合規(guī)建議

　　（一）通過加強合同風險管理防控虛開發(fā)票風險

　　對于醫(yī)藥行業(yè)而言，加強企業(yè)涉藥交易合同管理可以有效的實現(xiàn)對虛開發(fā)票風險的管控。具體而言就是要在合同洽談、簽訂、履行等各個合同環(huán)節(jié)采取針對性的措施，對虛開發(fā)票等涉稅風險進行防控。比如在簽約之前要對交易相對方的資信情況進行審核，是否被列入重大稅收違法案件的“黑名單”等基本資信情況進行審核。在合同條款的約定方面，要對開具發(fā)票的類型、項目、稅率、開票時間、稅款承擔主體、價外費用、違約責任等涉稅條款進行明確約定。交易完成后需要保存相關的合同、發(fā)票、運輸單證、匯款單等任何與交易相關的資料和證據(jù)，一旦發(fā)生納稅爭議這些都是證據(jù)都可以說明交易的真實性，從而避免被稅務局認定為虛開增值稅專用發(fā)票。

　　（二）規(guī)范發(fā)票及憑證的審核與管理

　　對于醫(yī)藥行業(yè)而言，兩票制下最需要解決的就是銷售費用的合規(guī)管理問題，具體而言可以從規(guī)范企業(yè)的發(fā)票管理和憑證管理入手，企業(yè)財務人員要加強對相關憑證的收集和管理。另外，對于制藥企業(yè)采購藥品原材料的，一是要加強對采購人員及財務人員的培訓，讓其熟悉藥品原材料的采購流程和發(fā)票使用、索取和開具等相關知識；二是要規(guī)范直接向農(nóng)戶采購后的開票行為，妥善登記售貨人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話和地址等基本信息。

　　（三）積極應對稅務檢查，有效抗辯維護自身合法權益

　　在稅務局啟動稽查程序前，醫(yī)藥行業(yè)可以根據(jù)已有線索展開稅務自查，對于取得不合規(guī)發(fā)票的應追溯業(yè)務流程，要求對方換開合規(guī)發(fā)票，若無法取得對方換開發(fā)票的，應根據(jù)規(guī)定準備支出真實性證明材料。面對稅務檢查時，若咨詢服務真實發(fā)生，代開發(fā)票或開票不規(guī)范的，企業(yè)應主動積極抗辯與舉證。我們關注到，部分案例中，醫(yī)藥行業(yè)支付給個人的銷售推廣費用，由第三方開具發(fā)票。該種業(yè)務模式下，企業(yè)有真實的咨詢服務發(fā)生而據(jù)實代開，在現(xiàn)行司法實踐中亦逐步不以虛開論處。總之，醫(yī)藥行業(yè)應積極面對稅務檢查，有效抗辯維護企業(yè)合法權益。