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　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓被稅務(wù)稽查需要關(guān)注的六種情形

　　一、未稅務(wù)申報(bào)

　　發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為但不申報(bào)交納相對(duì)應(yīng)稅款，股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩方應(yīng)屬不繳應(yīng)納稅款的偷稅行為，將會(huì)受到相對(duì)應(yīng)稅務(wù)處罰，被投資企業(yè)若未履行報(bào)送材料的義務(wù)，亦有可能受到行政處罰。

　　1、股權(quán)受讓方

　　股權(quán)受讓方作為簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的一方主體，依規(guī)依法應(yīng)屬印花稅的納稅主體要依法申報(bào)并繳納印花稅，未按期申報(bào)并繳納的將受到補(bǔ)繳應(yīng)納稅款并被處以罰款的行政處罰；其同時(shí)作為股權(quán)出讓方繳納個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，未履行扣繳義務(wù)，未按期申報(bào)的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定將受到行政處罰，可能被處以未申報(bào)稅款罰款處罰。

　　2、股權(quán)出讓方

　　股權(quán)出讓方作為簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的一方主體，依規(guī)依法應(yīng)屬印花稅的納稅主體要依法申報(bào)并繳納印花稅，未按期申報(bào)并繳納的將受到補(bǔ)繳應(yīng)納稅款并被處以罰款的行政處罰；其同時(shí)作為股權(quán)出讓方繳納個(gè)人所得稅的納稅主體，未履行納稅申報(bào)義務(wù)，未按期繳納稅款的，將受到補(bǔ)繳相對(duì)應(yīng)稅款并處以罰款的行政處罰。

　　3、被投資企業(yè)

　　被投資企業(yè)在其自然人股東發(fā)生變化時(shí)具有履行報(bào)送相關(guān)資料的義務(wù)。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第二十二條第一款“被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。”

　　二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款存疑

　　根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款存疑可能表現(xiàn)為0元轉(zhuǎn)讓、1元轉(zhuǎn)讓、等額轉(zhuǎn)讓、企業(yè)盈利但轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理的折價(jià)轉(zhuǎn)讓、同一企業(yè)短期內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在較大差異等情形，若股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款存疑，可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收的情形。

　　三、虛假稅務(wù)申報(bào)、提供資料不完整

　　納稅人存在虛假稅務(wù)申報(bào)，辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅或扣繳申報(bào)時(shí)提供的資料不完整，引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)合理懷疑的將可能成為稅務(wù)稽查重點(diǎn)對(duì)象，如不能提供完整且準(zhǔn)確的股權(quán)原值證明材料；提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同內(nèi)容可能引發(fā)偷逃稅款合理懷疑的，如載明“兩方實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款以實(shí)際付款為準(zhǔn)”等內(nèi)容；依規(guī)依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估但未能提供或拒不提供有效的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告的；股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款明顯偏低但不能提供有效的證明材料等情形。

　　四、頻繁股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為

　　根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)管理，建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，將自然人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的審核，同時(shí)伴隨個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動(dòng)交互機(jī)制在全國(guó)范圍的廣泛推行，同一自然人股東在一定期限內(nèi)頻繁發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為或同一企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的股權(quán)一定期限內(nèi)頻繁被轉(zhuǎn)讓的，將被識(shí)別并作為稅務(wù)稽查重點(diǎn)對(duì)象。

　　五、企業(yè)發(fā)生注冊(cè)資本變動(dòng)

　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生注冊(cè)資本變動(dòng)時(shí)，可能涉及引入投資者導(dǎo)致注冊(cè)資本增加亦可能通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)增股本，或企業(yè)減少注冊(cè)資本時(shí)，可能引發(fā)自然人股東個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的產(chǎn)生，因此當(dāng)企業(yè)注冊(cè)資本發(fā)生變化時(shí)，可能成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)對(duì)象。

　　如北京某企業(yè)股本由875萬(wàn)元增加至7000萬(wàn)元，6125萬(wàn)元為資本公積轉(zhuǎn)增股本，有7名自然人股東的股本由540萬(wàn)元增加到4320萬(wàn)元，但無(wú)交納相關(guān)個(gè)人所得稅的記錄。稽查局對(duì)稅務(wù)登記中注冊(cè)資本增加沒(méi)有繳納印花稅記錄的企業(yè)開(kāi)展約談時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)上述情況。企業(yè)認(rèn)為：按照198號(hào)文件規(guī)定的“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”，以及289號(hào)文件關(guān)于“‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。

　　該轉(zhuǎn)增股本的資本公積，應(yīng)屬股本溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。檢查人員檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)資本公積形成于2013年，是一家醫(yī)藥公司直接股權(quán)投資形成的，沒(méi)有股票發(fā)行過(guò)程，應(yīng)屬投資者投入形成的資本公積增加，而非股票溢價(jià)發(fā)行形成，不符合上述文件的要求，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，最終做出補(bǔ)繳個(gè)人所得稅756萬(wàn)元，罰款378萬(wàn)元的處罰決定。

　　六、交易雙方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生糾紛

　　交易雙方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜發(fā)生糾紛，引發(fā)訴訟或仲裁時(shí)，可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的重點(diǎn)關(guān)注。

　　隨著稅收征管的深化改革，稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商部門(mén)逐步落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動(dòng)交互機(jī)制的廣泛推行，納稅人想要通過(guò)不稅務(wù)申報(bào)逃避稅款目的將無(wú)法實(shí)現(xiàn)，否則將面臨雖轉(zhuǎn)讓股權(quán)但不辦理變更登記的法律風(fēng)險(xiǎn)。