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近日，一條“咨詢費發票被稅務稽查”的報道在網絡上曝出，引發人們困惑——為何比較常見的咨詢費發票也能成為重點對象被稅務稽查？原來，這個“咨詢費發票”事實上就是為了掩蓋其他費用而虛開發票，構成了虛開違規違法行為。
經查，上述違法主體——蘇州某機械工業有限公司在2016-2018年取得由太倉某咨詢有限公司、太倉某財務咨詢有限公司自行開具或由稅務局代開的增值稅普通發票，貨物勞務名稱為“咨詢費”，發票金額計入“工程施工”或“管理費用”借方。可事實上，經稅務機關稽查發現，這些發票的真實業務是承接安裝工程過程中發生的銷售費用，因沒有發票入賬，就從上述太倉某咨詢有限公司、太倉某財務咨詢有限公司開具了咨詢費發票，作為入賬憑證。
據此，稅務局認準，該企業的上述行為屬于《中華人民共和國發票管理辦法》（中華人民共和國國務院令【2010】第587號）第二十二條第二款“讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符發票”的行為，且上述發票不能成為合法憑證在所得稅稅前列支。最終，稅務局對該企業作出“應追繳2016年所得稅38050元，2017年所得稅100925.46元”的嚴厲行政處罰。
上述違規違法行為只不過稅務稽查的重點領域之一。據獲悉，近年來，稅務機關聯合公安、檢察、海關、人民銀行、外匯管理等六部門不斷加強常態打擊涉稅違規違法行為各項工作，近年來已先后聯合召開4次打擊虛開騙稅視頻推進會和1次警稅聯合打擊專項行動視頻推動會，聯合發布狠打騙退違法行為的22條措施，并不斷利用稅收數據開展風險篩查，對涉嫌虛開騙稅的不法企業立案稽查。
據深入了解，截至9月20日，稅務機關已累計曝出714起騙取留抵退稅案件、5起騙稅案件、實名曝出10起自然人納稅人未依法辦理個稅綜合所得匯算清繳被查處案件、4起涉稅中介違規發布虛假信息被處理案件，以及多起虛開案件。各類案件的作案手法不同，隱蔽性都較強，且均利用了國家優惠政策的漏洞變相攫取稅收利益，給國家稅收造成了嚴重損失。
具體來看，上述稅務稽查的重點領域和稅務違規違法行為，主要集中在以下三個方面：
一是“假企業”——虛開。
“假企業”又被稱為“空殼公司”，或“空頭企業”“紙上企業”，是一類名義注冊了企業法人，獲得公司名稱，可事實上并未生產經營和實際辦公地址和交易流水的公司。空殼公司往往具備以下特點：按照相關法律法規進行了注冊工作，已經做好公章、招股說明書等法律所要求的文件，可是企業卻從來沒有委任董事和管理層人員，并且從來沒開展實際業務，從來沒從事過經營活動。也正因為空殼公司具有這些特點，隱蔽性特別的強，所以利用空殼公司進行非法交易也變的容易起來。
近日，國稅總局金華市稅務局第一稽查局就偵破了一起“空殼公司”騙局。據悉，金華市稅務局第一稽查局聯系了金華捷昌騰新能源汽車銷售有限公司，撥打代表人劉某的電話時無法接通，于是前往公司的注冊地進行實地核查，也未發現該企業在此地實際經營，并且經查詢“金稅三期”系統，該企業自成立以來就從來沒進行了納稅申報。與此同時，該企業在國稅總局金華市婺城區稅務局領購過25份機動車銷售統一發票。可是，該企業在此期間卻從來沒有發生交易流水，也從未有過進項發票。因此，稅務機關敏銳地意識到該企業就是典型的注冊地虛假、無實際貨物交易的空殼虛假企業。最終，稅務機關作出相應處罰，該企業遭受了補繳高額稅款及滯納金的嚴厲處罰。
那么，為何眾多企業鋌而走險去注冊“空殼公司”，進而虛開呢？之所以出現上述現象，便是因為虛開可以收取高額的開票費。比如，有的地方為鼓勵郵政、電信、現代服務、生活服務等四類服務業行業發展，是允許上述服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%至15%抵減應納稅額的。為了享受這一“加計抵減”項目，一些不法企業便肆意注冊空殼公司，在沒有真實交易的情況下，虛假申報“加計抵減”項目，并通過在空殼公司間層層過票虛開的方式大幅增加開票金額，然后再以收取票面金額6.5%至12%不等開票費的方式，大肆對外虛開增值稅專用發票。例如，一張票面金額100萬元的進項發票，以“加計抵減”稅率15%來計算，經過5次過票虛開后，票面金額就能翻番。通過這一番操作，最終幫助受票企業偷逃稅款并騙取國家留抵退稅，而不法分子也獲得了高額的開票費，但最終造成了國家稅款的巨大損失。
二是“假出口”——騙稅。
“假出口”騙稅，是指故意違反稅收法律法規，采取以假報出口等欺騙手段騙取國家出口退稅款，且數額較大的違規違法行為。
此前，國家為了鼓勵部分行業和產品出口，允許享受出口退稅，即在國際貿易業務中，對報關出口的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅。具體來看，一般分為兩種：一是退還進口稅，即出口產品企業用進口原料或半成品，加工制成產品出口時，退還其已納的進口稅；二是退還已納的國內稅款，即企業在商品報關出口時，退還其生產該商品已納的國內稅金。整體來看，出口退稅政策有利于增強本國商品在國際市場上的競爭力，同時有效避免國際雙重課稅，是國家鼓勵出口的一項重要的稅收優惠、利企利民的好政策。
可是，這項政策也遭到不法分子的濫用。一些犯罪團伙注冊多家企業，購置廢舊二手設備營造虛假生產的假象，然后采取虛開進項產品發票、偽造虛假銷售合同、利用非法手段取得報關單、購買虛假外匯等手段，騙取巨額的出口退稅。
其中，比較常見的手段是串通有出口經營權的企業，通過非法獲取出口單證、代理出口業務，從而獲得出口退稅。這種行為具有很強的隱蔽性，在此過程中，不法分子往往主動找到有關外貿企業，以給“回扣”等各種條件為誘餌，提出代理尋找外商客戶、代為組織國內“貨源”、代理出口報關等業務。在外貿企業同意后，不法分子以外商名義發來訂單，或者通過偽造境外企業公章，直接以外商代理人身份與外貿企業簽訂出口協議書。與此同時，不法分子還以代為組織國內“貨源”的名義，串通國內不法生產、銷售企業與外貿公司簽訂內貿合同；有的犯罪分子甚至直接與外貿公同簽訂內貿合同，同時向外貿企業提供虛開代開的增值稅專用發票，并取得外貿企業提供的出口報關單等單證，代理外貿企業進行所謂的“出口報關”業務，最終成功騙稅。
這類不法行為無疑是嚴重且惡劣的，一旦被稅務稽查，便會遭到嚴肅懲罰。根據我國法律，對于騙稅的不法分子，相應的量刑十分嚴格：自然人犯該罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額巨大或者有其他嚴重情節的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。單位犯該罪的，對單位判處罰金，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依本條規定處罰。為避免遭到刑罰，無論是企業還是個人，都應最大化規避以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅的行為，以免遭到刑事處罰。
三是“假清繳”——自然人納稅人未依法辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。
自然人納稅人未依法辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳是一種常見的偷漏稅現象。近日，全國多地對此開展了抽查和調查。比如山東省濟南市稅務部門在對個人所得稅綜合所得匯算清繳辦理情況開展事后抽查時，發現納稅人魯某在辦理2019年度、2020年度和2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時，通過虛假填報綜合所得收入、三險一金和贍養老人、大病醫療專項附加扣除，以及虛增已繳稅額等方式，少繳個人所得稅。此外，天津市稅務部門、浙江省杭州市稅務部門在對個人所得稅綜合所得匯算清繳辦理情況開展事后抽查時，分別發現天津市某建筑設計公司員工、濟南市某建筑公司高管均未辦理2019年度、2020年度和2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳，遂依法對其進行立案檢查。
個人所得稅匯算清繳是自然人納稅人依法承擔的納稅義務，由于該事項較容易忽略，自然人納稅人應在每年固定月份及時核查是否存在應當辦理匯算清繳而未辦理、申報繳稅不規范、取得應稅收入未申報等情形并抓緊補正，只有這樣才能免受《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規作出的繳清稅款、滯納金和罰款等處罰。
上述方面是稅務稽查的重點領域，而且力度正在持續加強。據獲悉，稅務部門正持續聚焦“假企業”“假出口”“假申報”虛開發票、騙取出口退稅及稅費優惠等違法行為，并嚴查狠打，已經累計查處涉嫌虛開騙稅企業14.35萬戶，同比增長55.63%；查處涉嫌騙稅的出口企業1578戶，同比增長34%，挽回稅款損失42.84億元。下一步，稅務部門還將與相關部門密切配合，持續依法打擊虛開騙稅違法行為，及時查處團伙式、跨區域大案要案，始終保持嚴打的高壓態勢，使上述涉稅違法行為變得更加難以遁形。
