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收入確認有時間節點要求，不是想要確認就確認，不同類型的收入確認時間，可能會引發不同類型的稅務風險。下面大家就和小編一起來詳細了解一下有關企業“提前”確認收入可能會引發哪些稅收風險的問題解答吧。
一、案情介紹
2011年某環保科技有限公司(以下簡稱“C公司”)先后與XX區人民政府(以下簡稱“區政府”)簽訂《XX區污水處理廠BOT項目特許經營協議》(以下簡稱《協議》)及其補充協議，約定“C公司按協議規定向區政府提供污水處理收集服務并收取污水處理服務費”“試運營期連續出水合格20日后，可申請正式商業運營”“若污水出水水質月綜合達標率低于90%，甲方(區政府)有權拒絕支付該月污水處理費“等條款。C公司于2014年開始運營，但一直未達到區政府規定的標準，直到2015年7月，區政府才認為C公司可以商業運營。C公司2018年前處于企業所得稅減免優惠期，自2019年進入正常繳稅階段。
因區政府拖欠C公司大量污水處理費，C公司向仲裁機構提交《仲裁請求申請書》，請求區政府支付2014年至2018年欠繳的污水處理費11099萬元。仲裁機構下達《XX仲裁委員會裁決書》(以下稱《裁決書》)，裁決區政府支付C公司2015年7月至2018年污水處理費4666萬元，駁回區政府支付C公司2014年至2015年6月6433萬元污水處理費的請求。根據最終裁決結果，C公司仍有6433萬元應收賬款無法收回。2014年至2018年，C公司已將欠繳的污水處理費11099萬元計入應收賬款并確認營業收入。2019年C公司對上述無法收回的應收賬款6433萬元予以核銷，確認壞賬損失，并在2019年企業所得稅匯算清繳時申報扣除。
2020年上半年稅務局對C公司2018年和2019年進行賬務核查，認為該公司核銷的壞賬6433萬元不應列入2019年，而應認定為前期會計差錯、追溯更正;以前確認收入繳納的增值稅、城市維護建設稅和教育費附加予以退還，并要求C公司更正2019年度企業所得稅年度納稅申報，補繳2019年企業所得稅1608萬元，以前年度退稅額可抵減2020年應繳企業所得稅。
二、爭議問題
C公司認為，每年確認的收入都按期申報并繳納了相應稅款，因政府未實際支付相應款項，所以確認為應收賬款。依據仲裁結果，應收賬款確定無法收回，因此確認壞賬損失，并根據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》相關規定，在會計確認損失的年度申報資產損失并稅前扣除。仲裁決議是2019年作出的，所以該損失應該在2019年度申報扣除。
稅務機關認為，根據協議條款約定，C公司2014年至2015年6月，沒有正確判斷“商業運營年度”“出水水質達標率”等收入確認要素，未可靠地計量收入金額，導致錯誤地確認了收入。這不是壞賬損失問題，而是提前確認收入問題，屬于前期重大會計差錯，應當追溯調整2014年和2015年的收入，而不是抵減2019年的應納稅所得額。
三、案例分析
1.壞賬和錯賬的界定。壞賬是指債務人因各種原因而未能按照與債權人事先約定的時間、金額或方式償還債務，導致債權人發生的損失。企業發生壞賬，一定會影響損益的計算，減少企業利潤。錯賬是指賬簿記錄發生錯誤，包括適用賬戶錯誤、計量金額錯誤、歸屬期錯誤等情況。錯賬可能涉及損益的計算，也可能與損益無關。
2.壞賬損失的會計與稅務處理。會計準則對于壞賬損失的核算有兩種方式：執行《小企業會計準則》的企業在壞賬損失實際發生時直接計入當期損益;執行《企業會計準則》的企業，根據《企業會計準則第22號——金融工具的確認與計量》規定，應及時評估金融資產風險，采用“預期信用損失法”確認“信用減值損失”，實際發生損失時核銷準備金，將壞賬損失對損益的影響在可預見時盡早確認。
企業所得稅法規定，除金融企業、保險企業和證券行業等特殊行業外，企業只有在壞賬損失實際發生時，才能夠在企業所得稅稅前扣除，并且應保留相關證據材料，證明損失發生的真實性、合理性與相關性。
3.錯賬更正的會計與稅法處理。在會計核算中，錯賬更正涉及歸屬期判斷問題。根據《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》規定：企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。重要的會計差錯即足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量做出正確判斷的會計差錯，實務中對重要性的判斷離不開具體的環境和會計職業判斷，并且應從性質和金額兩方面進行分析。一般來說，差錯金額越大、性質越嚴重，則差錯越重要。
確定前期差錯影響數不切實可行的，也可以采用未來適用法。未來適用法，是指不追溯而視同當期差錯一樣更正。會計核算中屬于重大會計差錯的，對損益的影響應進行追溯處理，調整期初留存收益;不屬于重大差錯的，應在實際發現時直接計入當期損益。
企業所得稅法根據實際發生原則，不允許改變收入或費用的實際歸屬期，發生錯賬時應將錯賬對損益的影響調整至業務實際發生時所屬的納稅年度。
本案中，C公司未按照收入確認的條件正確確認收入，屬于會計差錯，仲裁決議也證明了這一判斷。所以無論是會計核算還是所得稅處理均應追溯調整，會計核算通過“以前年度損益調整”賬戶調整年初留存收益，所得稅處理應調減該項收入所屬年度的收入總額。
