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　　情景摘要：甲公司為居民企業(yè)，是某集團(tuán)企業(yè)下屬全資子公司，主要從事自來(lái)水生產(chǎn)與銷售。近日，甲公司收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提示函，主要內(nèi)容包括：2022年末資本公積余額3.68億元，較年初資本公積余額3.02億元，增加6600萬(wàn)元，應(yīng)繳印花稅16500元，實(shí)際繳納2000元，少繳納印花稅14500元。

　　具體業(yè)務(wù)：甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表、有關(guān)會(huì)計(jì)憑證和合同文件顯示，為優(yōu)化資源配置，2022年，甲公司以劃轉(zhuǎn)方式取得兩項(xiàng)股權(quán)資產(chǎn)，并依據(jù)國(guó)資委文件，按接受投資處理。

　　2022年11月，甲公司與其下屬乙全資子公司簽訂股權(quán)劃轉(zhuǎn)協(xié)議，取得乙公司持有的A公司80%股權(quán)，相應(yīng)的賬面余額為800萬(wàn)元。股權(quán)變更登記手續(xù)于2022年12月末完成，并于當(dāng)月按照增加長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2023年1月，甲公司按自行編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，預(yù)申報(bào)2022年第四季度企業(yè)所得稅，同時(shí)對(duì)記載資金賬簿反映資本公積增加金額800萬(wàn)元，按適用稅率萬(wàn)分之二點(diǎn)五，一并申報(bào)印花稅800×0.025%=0.2(萬(wàn)元)。

　　2022年12月初，甲公司與集團(tuán)母公司簽訂股權(quán)劃轉(zhuǎn)協(xié)議，取得母公司持有的B公司100%股權(quán)，賬面余額5800萬(wàn)元。當(dāng)月，甲公司改組B公司董事會(huì)并控制其財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營(yíng)政策。2023年1月，完成該項(xiàng)股權(quán)變更登記手續(xù)，并按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。當(dāng)月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受甲公司委托，審計(jì)2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)調(diào)整以劃轉(zhuǎn)方式取得的B公司股權(quán)5800萬(wàn)元，并在2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)。調(diào)整依據(jù)是甲公司在2022年12月實(shí)質(zhì)上控制了B公司，按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)在2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)。經(jīng)調(diào)整，2022年末資本公積余額36800萬(wàn)元(30200+800+5800)。甲公司以會(huì)計(jì)審計(jì)后的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)依據(jù)。

　　從會(huì)計(jì)角度來(lái)分析，資本公積列報(bào)時(shí)間為2022年。風(fēng)險(xiǎn)提示函中顯示的資本公積增加6600萬(wàn)元，是以會(huì)計(jì)審計(jì)后的報(bào)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)確定的，為年末余額36800萬(wàn)元與年初余額30200萬(wàn)元之間的差額。其中，800萬(wàn)元屬于2022年度企業(yè)自行申報(bào)事項(xiàng)。其余5800萬(wàn)元，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2023年1月，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果，會(huì)計(jì)處理恰當(dāng)。

　　從稅法角度分析，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào))第二條規(guī)定，股權(quán)劃轉(zhuǎn)完成日，指股權(quán)劃轉(zhuǎn)合同(協(xié)議)或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。甲公司在2022年12月已改組董事會(huì)，表明股權(quán)劃轉(zhuǎn)協(xié)議已生效，甲公司已經(jīng)取得B公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定更正賬務(wù)處理的所屬期間為2022年度。按印花稅法等相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額，強(qiáng)調(diào)的是“賬簿記載”的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額。同時(shí)，根據(jù)印花稅法規(guī)定，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。因此，該項(xiàng)業(yè)務(wù)印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2022年12月，并應(yīng)于2023年1月申報(bào)。

　　最終，甲公司計(jì)劃在2023年2月補(bǔ)申報(bào)2022年度少繳納的印花稅1.45萬(wàn)元(5800×0.025%)。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》，企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)賬簿印花稅，需要繳納多少營(yíng)業(yè)賬簿印花稅？營(yíng)業(yè)賬簿印花稅納稅申報(bào)時(shí)間如何確定？

　　需要

　　01  計(jì)稅依據(jù)

　　營(yíng)業(yè)賬簿印花稅

　　《中華人民共和國(guó)印花稅法》

　　第五條第三款

　　應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；

　　第十一條??

　　已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　稅率：  0.025%

　　02  納稅申報(bào)時(shí)間

　　營(yíng)業(yè)賬簿印花稅

　　《中華人民共和國(guó)印花稅法》

　　第十五條

　　印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

　　第十六條

　　印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。