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工資薪金所得是所得稅前扣除項目，也是個稅計稅依據。相同企業，列入所得稅前扣除項目和作為個稅計稅依據的工資薪金所得金額應是相互關聯的。隨州市稅務局2019年依托稅收大數據比對發現，一些公司申報所得稅和個稅（以下簡稱“兩稅”），對應的工資薪金所得金額有很大差距。于是，該局組織開展“‘兩稅’工資薪金所得差異”風險比對行動，查找“兩稅”差距的原因，督促企業自查整改，并通過工資薪金所得這一內在聯系，對企業的“兩稅”工資薪金所得實行聯動管理。2022年以來，根據比對“兩稅”工資薪金所得差異、“兩稅”聯管，已查補所得稅1100萬元、調減企業虧損1396萬元，查補個稅320萬元。
一、有企業濫用往來賬少繳所得稅
稅務工作人員調查發現，濫用往來賬科目是“兩稅”工資薪金所得金額相差大的一個重要原因。往來賬包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款和預收賬款共6個往來科目。由于不直接涉及損益核算，一些企業濫用往來賬在工資薪金所得上做手腳，以達到少繳稅的目的。
1.有的將未兌現的獎金轉入往來賬，提前稅前扣除。“所得稅稅前扣除工資薪金所得為18569萬元，而個稅工資薪金所得僅17756萬元，‘兩稅’工資薪金所得為何相差813萬元？”稅務工作人員通過大數據發現某銀行的問題后，向企業財務人員提問。財務人員解釋，上級為激勵管理層，新增獎勵項目“合規性工資”，在業績考核周期內先計提，待達到經營目標后再發放。這部分已計提而未實際支付的工資薪金所得放在其他應付款科目中，在所得稅前進行了扣除，而個稅按實際支付的金額扣繳稅款，導致“兩稅”工資薪金所得差異。稅務工作人員告知，納稅人將未實際發放的工資從“應付職工薪酬”科目轉移到“其他應付款”科目，進而申報企業所得稅前扣除，不符合所得稅法律法規規定，責令限期整改。在稅務工作人員輔導下，該銀行根據進一步自查，2021年匯算清繳調增應納稅所得額2620萬元，補繳所得稅655萬元。
2.有的將股東向企業的借款長期掛往來賬上，代替股息紅利。某生豬養殖公司享受免征增值稅和企業所得稅政策，稅務工作人員比對該公司“兩稅”工資薪金所得申報數據，發現其2021年所得稅稅前扣除工資薪金所得金額為2330.61萬元，但2021年扣繳申報的個人收入僅為476.37萬元。進一步比對發現，企業工資薪金所得發放明細表內無身為高管股東的工資發放記錄，會計說全體股東均沒有從公司領取工資。該公司股東個人股權投資新增數額巨大，長期巨額盈利卻從未分紅，有違常理。查看“其他應收款”科目，發現企業股東都從企業借用了大量資金但長期未歸還。稅務工作人員向該公司股東和財務人員講解了有關稅法規定和未依法履行扣繳義務要承擔的法律風險。財務人員承認，股東向企業的借款就是發放給股東的股息紅利，最終依法按“利息、股息、紅利所得”項目補扣個人所得稅77.75萬元。
3.有的以母公司股權激勵子公司高管，虛增成本費用。某上市公司的子公司2021年所得稅稅前扣除工資薪金所得金額為5464.16萬元，其2021年扣繳申報的個人收入金額僅為3071.35萬元。根據核實，發現該企業通過“工資薪金支出—股權激勵”項目，在所得稅稅前列支了以母公司股權激勵本單位高管的費用。稅法規定，上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵，在行權后其差額部分可以作為工資薪金支出進行稅前扣除。但母子公司是兩個法人主體，上市公司只能用自己的股票去激勵自己公司的高管，以母公司股權激勵子公司高管費用不符合政策規定，不能在稅前扣除。向納稅人解釋相關政策后，稅務工作人員輔導該企業更正申報并按規定補繳稅款130余萬元。
二、針對問題持續開展“兩稅”聯管行動
針對這些問題，隨州市稅務局開展“‘兩稅’工資薪金所得差異”風險比對行動，實施“兩稅”聯管。
1.編寫數據腳本，推動“兩稅”數據自動提取。由所得稅、風控部門組建指標研發團隊，研究“兩稅”工資薪金所得數據提取口徑、數據加工方法和風險等級分類等事項，編寫腳本，根據后臺自動提取企業“兩稅”工資薪金所得申報信息，自動比對分析，自動劃分風險等級。由此，有效解決了稅務工作人員分別從金稅三期系統和自然人電子稅務局兩套系統中人工提取“兩稅”數據效率低的問題。
2.設計指標，分析數據鎖定高風險企業。按照所屬行業、經營規模、企業類型，對“兩稅”工資薪金所得差異大的企業開展數據分析，深入重點企業開展調研，摸清“兩稅”工資薪金所得差異產生原因。設計所得稅與個稅工資薪金所得差異預警指標，根據不同行業調整差異閾值，將“兩稅”差異大于一定標準的企業列入高風險名單，重點分析。
3.約談加審核，督促企業規范申報“兩稅”。梳理“兩稅”工資薪金所得差異大的企業，下發《稅務約談通知書》，要求企業在規定時間內提供員工名冊、工資計算表等資料，由此查補所得稅836.76萬元、個稅238.5萬元。將“兩稅”工資薪金所得差異與匯算清繳退稅審核相結合，對退稅金額大于一定標準的企業開展案頭審核，由此審減退稅款491萬元，輔導企業更正申報減少退稅387萬元。
4.突出重點，分行業監管防風險。結合實際，以“兩稅”工資薪金所得差異風險管理為切入點，加強重點行業風險防控。比如，與金融行業管理相結合，針對銀行高管人員績效工資提而未發的風險開展核查，查補所得稅725萬元；與汽車行業稅收管理相結合，針對虛列研發人員工資加計扣除風險開展核查，查補所得稅150萬元；與農林牧漁免稅企業管理相結合，針對企業盈利但長期未分紅風險開展核查，發現個人股東長期無償占用企業資金等問題，查補個稅80.76萬元。
三、有效防控“兩稅”差異涉稅風險
“兩稅”聯管帶來以下變化：
1.納稅人從隨意申報向主動按稅法規定申報轉變。自2019年開展“兩稅”工資薪金所得聯動管理以來，隨州市納稅人申報納稅逐步規范準確，稅法遵從度不斷提升。據統計，“兩稅”差異額超過100萬元的企業從2019年的665戶下降至2022年的218戶。
2.稅務工作人員從“依靠經驗”“重復勞動”向“依靠數據”“以數治稅”轉變。基于“兩稅”工資薪金所得納稅申報數據及外部交換信息，根據編寫數據腳本、建立數字模型、精準提取數據，隨州市稅務局形成“風險實時排查+提醒智能推送+責任到崗到人+結果跟蹤監控”四位一體的風險應對格局，稅務工作人員開展工資薪金所得稅前扣除的后續管理工作量大幅降低，征管質效大幅提升。
3.稅收征管從“單兵作戰”向“合力攻堅”轉變。對內，隨州市稅務局加強風控、稽查部門的深度融合，構建“分工協作、資源共享、齊抓共管”的聯動機制，將所得稅工資薪金所得扣除與個稅工資薪金收入差額預警指標納入風險防控指標體系，為高質量完成所得稅風險管理工作提供有力支撐。對外，該局加強與人力資源和社會保障部門溝通協調，健全部門信息共享機制，將企業工資薪金所得申報數據與社保費繳納情況相關聯。
