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目前，在國內跨境電商購物已獲得了充沛的穩步發展，而針對電商平臺的稅收監督管理卻表現出相對性比較遲緩。注意到經營主體和方式的不一樣，電商平臺中b2c平臺和一部分B2C均嚴格遵守在國內行業標準企業所得稅法納稅申報，較少發生漏征漏管戶。在這里，我們討論的電商征稅問題主要是存在于C2C形式或者以C2C形式進行B2C買賣交易的電商企業。
（一）電商平臺對在國內行業標準稅收制度基本原則的沖擊
在國內行業標準稅收制度基本原則對跨境電商的定義不明晰，在現實稅收管理中難以達到有據可依，主要是集中反映在以下方面。
1.未明晰定義申報納稅自然人
申報納稅自然人的明晰通過居民稅收地域管轄和經營收入地稅收地域管轄來判定。例如，通過住所來確認居民，對居民行使稅收地域管轄，通過營業地明晰企業，對企業行使稅收地域管轄。在傳統式的貿易模式下，申報納稅自然人身份很容易被定義；在電子商務模式下，一部分不僅有線下門店又在網絡上進行買賣交易的商戶其申報納稅自然人也很明晰即是線下門店。殊不知針對由境外向境內提供服務、境內向境外提供出口的這類電子商務企業，注意到買賣交易雙方隱匿了身份、地址和買賣交易行為，在移動互聯網上僅有網站服務器、網站和網絡上賬號，整個交易過程完全是在網絡上完成，?買賣雙方難以明晰，甚至于難以確認這項貿易究竟發生在國內還是國外。另外，對在國外設立、租用的網站服務器是否視同國際企業所得稅法中的常設機構仍存異議，有關廠商是否因此而成為該國生產經營者也難以確定。
2.未明晰定義征稅對象
征稅對象指對什么征稅，是區別一種稅與另一種稅的重要標志。根據買賣交易對象和內容的不一樣將其分為有形商品、無形勞務和特許權三類，分別采用不一樣的課稅標準?？缇畴娚套⒁獾狡鋽底只?、信息化的特征，將一部分以有形形式提供的商品轉變為數字形式提供，如書籍、報紙、CD及計算機軟件和無形資產等注意到易被復制和下載的特性，模糊了有形商品、無形勞務及特許權之間的概念，使得商品、勞務和特許權難以區分，模糊的邊界直接導致對征稅對象的難以準確把握和判定。
3.未明文規定申報納稅地點
申報納稅地點是生產經營者（包括代征、代扣、代繳自然人）繳納稅款的具體地點。申報納稅地點涉及到稅收地域管轄和常設機構等問題，行業標準稅收制度對申報納稅地點以領土原則和有形原則為依據，但是注意到跨境電商的買賣交易活動往往沒有固定的物理交易場所，使得申報納稅地點也變得十分靈活和隱匿，具有很強的流動性和隨意性。與此同時，跨境電商中涉及的其他方面，如網站服務器、賣方、支付方、物流所在地等可能都處在不一樣的位置。因此，稅務往往難以像對傳統式買賣交易活動那樣準確地確認生產經營者的經營管理地或申報納稅行為發生地，也就難以正確行使稅收地域管轄。
（二）跨境電商稅收監督管理存在的主要是問題
1.稅源監督管理問題
跨境電商稅源具有無形性和隱匿性，因稅源失控導致的稅收流失現象越來越突出。
?。?）申報納稅行為主體不清晰?？缇畴娚袒顒拥馁I賣交易雙方只以網址、網站服務器、網絡上賬號在移動互聯網上發生，消費者可以匿名，制造商和提供商可以隱匿其居住地，他們的真實身份難以核實，這就使申報納稅行為主體變得模糊化，這必然給納稅申報工作和稅收管理帶來困難。
（2）征稅對象不明晰。傳統式的征稅對象是以產品實物形式明晰的?？缇畴娚袒顒又?，商品的存在形式發生變化，有關企業所得稅法規定在這里失去了基礎，稅務難以通過行業標準稅收制度確認其所得的性質，也難以確定其應適用的稅種和稅率。
2.稅收日常監督管理問題
?。?）根據行業標準《稅收征管法》規定，進行生產制造、經營管理的生產經營者必須在法定期限內依法辦理稅務登記。電子商務企業只要繳納一定的注冊費，就可以獲得自己專用的域名，壓根不用通過稅務登記。
?。?）網絡交易為賬簿、憑證管理帶來難題?？缇畴娚淌菬o紙化買賣交易，運用電子信息技術形成電子交易記錄，如電子匯票。電子賬簿、憑證可以輕易地被修改，且不留下任何痕跡。數據信息加密技術在維護跨境電商買賣交易安全的同時，也提升了稅務掌握生產經營者買賣交易及財務信息的難度。
02、跨境電商稅務稽查面臨的沖擊與應對策略
（一）跨境電商對稅務稽查的沖擊
1．跨境電商中的買賣交易無紙化，提升稅務稽查證據的獲取難度
傳統式稅收管理離不開對憑證、賬冊、報表的審核，而互聯網的發展使得生產經營者的財務信息走向無紙化。傳統式財務軟件中存貯賬表的是紙介質和磁盤，而移動互聯網財務軟件中的存賬表越來越趨向于網頁方式和以網頁為行為主體的多媒體方式，而且網頁數據可以輕易被修改而不留下任何線索，導致傳統式的憑證追蹤審計失去基礎。
2．跨境電商中移動支付系統的逐步完善，提升買賣交易追蹤難度
跨境電商的穩步發展刺激了移動支付系統的逐步完善，聯機銀行與數字現金的發生，使得跨國交易成本降至與國內成本相當的水平。如果生產經營者在國際避稅地開設聯機銀行，稅收當局就難以對支付方的買賣交易進行監控。數字現金的使用也存在類似問題，數字現金的使用者可以采用匿名的形式，很難追蹤。
3．跨境電商中計算機網絡加密技術的穩步發展，提升稅務稽查難度
隨著著計算機網絡加密技術的穩步發展，生產經營者可以用超級密碼和用戶名雙重保護信息來掩蓋有關信息，也可用授予方式掩藏交易信息。稅務既要嚴格遵守法律規定，對生產經營者的知識產權和隱私加以保護，又要搜集生產經營者的買賣交易資料，從而加大了稅務稽查的難度。
（二）跨境電商稅務稽查的應對策略
1.培養跨境電商稅務專業人才
“以互聯網為依托”的要求，也是適應數字經濟的要求。要強化對跨境電商的管理，稅務干部隊伍不僅要精通經濟稅務專業知識，更需要精通電子商務管理技術，僅有擁有一支一專多能的稅務干部隊伍，才能夠應對數字經濟和跨境電商提出的嚴峻挑戰。
2.逐步完善跨境電商稅務稽查的法律規范
對跨境電商不提升新稅種的情況下，依據《稅收征管法》對行業標準企業所得稅法進行調整，補充跨境電商稅務稽查的相關法律法規，明晰申報納稅行為主體和征稅對象的相關政策，使稅源監控和稅務稽查達到有據可依。
3.構建科學的跨境電商稅務稽查模式
加速推進稅務的信息化建設，構建電子稅務，以推動跨境電商的穩步發展。所謂電子稅務，便是把稅務的各類職能搬到網絡上，達到網絡辦公、網絡上征管、網絡上稽查、網上服務、網絡上專用發票認證等。使用網絡功能來達到信息的儲蓄、加工及使用，不斷探索有效的跨境電商稅務稽查模式。
