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　　每個(gè)人都必須熟悉工資表，因?yàn)檫@是每個(gè)會計(jì)新手必須做的工作之一。今年稅務(wù)檢查與往年最大的區(qū)別之一是個(gè)人所得稅；個(gè)人所得稅的重點(diǎn)是工資和工資。

　　一、工資表作假避稅不可取

　　根據(jù)舉報(bào)信息，廣東省鶴山市稅務(wù)局檢查局對某制造企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)檢查。通過核實(shí)賬實(shí)差異，認(rèn)真審核工資費(fèi)用數(shù)據(jù)，核實(shí)企業(yè)冒用他人身份信息，以虛假人員和分解工資的方式逃避代扣代繳義務(wù)，逃避20多萬元的個(gè)人所得稅。

　　該局決定追繳稅款，增加滯納金，并處以40多萬元罰款。

　　案例分析：在本案中，雖然報(bào)告引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，但報(bào)告信沒有實(shí)質(zhì)性證據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然依靠金稅三期系統(tǒng)中同一行業(yè)的信息和征收管理數(shù)據(jù)來收集企業(yè)的缺陷。

　　二、“工資薪金”變“勞務(wù)費(fèi)”，高新技術(shù)企業(yè)被查

　　稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，在過去三年中，甲方公司的銷售額以每年20%的比例增長，所得稅負(fù)擔(dān)高于同行業(yè)的平均水平，其他稅收評估指標(biāo)較好。

　　但是，甲企業(yè)所得稅申報(bào)表中的“本年研發(fā)人員數(shù)”、“本年職工總數(shù)”及“本年研發(fā)人員占當(dāng)年職工總數(shù)的比例”三個(gè)指標(biāo)均未發(fā)生明顯變化，不符合高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營特征，由此讓稅務(wù)人員產(chǎn)生疑惑。

　　稅務(wù)人員通過核查發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用。

　　提醒：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)〔2016〕195號）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職，兼職和臨時(shí)聘用人員。

　　一般情況下，在職人員的報(bào)酬計(jì)入“工資薪金”，兼職或臨時(shí)聘用人員的報(bào)酬計(jì)入“勞務(wù)費(fèi)”。在職人員可以通過與企業(yè)簽訂勞動合同或繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)來鑒別。但不管在職人員、兼職或臨時(shí)聘用人員若累計(jì)工作時(shí)間滿183天以上的，應(yīng)歸入企業(yè)的職工總數(shù)。

　　因此，雖然甲公司將部分員工工資以勞務(wù)費(fèi)的形式列入了成本費(fèi)用，達(dá)到減少職工總數(shù)的目的，但根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，甲公司以“勞務(wù)費(fèi)”支付的報(bào)酬的人員，若符合累計(jì)工作時(shí)間滿183天規(guī)定的，也應(yīng)計(jì)入職工總數(shù)的范疇。勞務(wù)費(fèi)是個(gè)坑，不是想開就能開的。

　　三、工資表9個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一定要注意了！

　　1、工資個(gè)稅計(jì)算是否正確

　　重點(diǎn)檢查工資表中代扣的個(gè)稅金額是否依法按照稅法規(guī)定計(jì)算，是否存在人為計(jì)算錯(cuò)誤、故意少交個(gè)稅的情況。

　　2、人員是否真實(shí)

　　重點(diǎn)檢查工資表上的員工是否屬于公司真實(shí)的人員，是否存在虛列名冊、假發(fā)工資的現(xiàn)象。

　　3、工資是否合理

　　《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會，或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　?。ǘ┢髽I(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　　（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

　?。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　4、是否申報(bào)了個(gè)稅

　　重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表上的人員，是否均在金稅三期個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)中，依法申報(bào)了“工資薪金”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。

　　5、是否存在兩處以上所得

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》（國稅發(fā)[2006]162號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)。”

　　第十一條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)?！?/p>

　　個(gè)人取得兩處及以上工資、薪金所得，應(yīng)固定一處單位，攜帶個(gè)人身份證及復(fù)印件、發(fā)放工資、薪金的合同及發(fā)放證明，于每月15日前，自行向固定好的單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)合并申報(bào)個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

　　6、是否存在已經(jīng)離職人員未刪除信息

　　重點(diǎn)檢查企業(yè)工資表中是否還存在人員已經(jīng)離職、甚至已經(jīng)死亡等，但是仍然申報(bào)個(gè)稅，未及時(shí)刪除這些人員的信息的現(xiàn)象。

　　7、適用稅目是否正確

　　重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在在計(jì)算個(gè)稅的時(shí)候，是否故意把“工資薪金”項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為“偶然所得”“其他所得”等，把高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)為低稅率項(xiàng)目，造成少申報(bào)個(gè)稅。

　　8、年終獎計(jì)稅方法是否正確

　　對于雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金，采取除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計(jì)稅辦法。

　　注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　9、免稅所得是否合法

　　重點(diǎn)檢查工資表中的免征個(gè)稅所得的項(xiàng)目是否符合稅法規(guī)定，如免征個(gè)稅的健康商業(yè)保險(xiǎn)是否符合條件、通訊補(bǔ)貼免征個(gè)稅是否符合標(biāo)準(zhǔn)等。

　　四、新稅收環(huán)境即將上線，稅務(wù)社保全面合規(guī)時(shí)代來了

　　1、最嚴(yán)稽查的新稅收環(huán)境，終于敲定！

　　9月15日，在金磚國家稅務(wù)局長視頻會議中，國家稅務(wù)局長王軍在會議上發(fā)言：我國正向“以數(shù)治稅”時(shí)期邁進(jìn)，稅務(wù)工作將進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)代，金稅工程四期建設(shè)已正式啟動實(shí)施！

　　新稅收環(huán)境從名稱上可以看出，屬于金稅三期的升級版。

　　金稅三期，實(shí)現(xiàn)了對國稅、地稅數(shù)據(jù)的合并及統(tǒng)一，其功能是對稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的全監(jiān)控。而新稅收環(huán)境，不僅僅是稅務(wù)方面，還會納入“非稅”業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)更全面的監(jiān)控。這意味著國家對社保稅征收問題，那是一查一個(gè)準(zhǔn)。

　　未來數(shù)據(jù)比對是非常重要的關(guān)鍵點(diǎn)。稅務(wù)部門是有工資數(shù)據(jù)、個(gè)稅數(shù)據(jù)的，如果再掌握社保數(shù)據(jù)，那比對起來是非常容易的，只是什么時(shí)間點(diǎn)比對，所以合規(guī)從來不是方向的問題，只是時(shí)間和時(shí)機(jī)的問題。

　　很多社保不合規(guī)行為在未來要面臨改變了，不然可能面臨嚴(yán)厲的處罰。

　　對于企業(yè)，一定要提高應(yīng)對不確定性時(shí)代的準(zhǔn)備，必須要去考慮合規(guī)提前節(jié)稅，因?yàn)槁惚嫉臅r(shí)間已經(jīng)不多了。經(jīng)常有些人說：“老師，我們能不能簽合同不繳社?！薄Ｆ鋵?shí)以這種方式來去降低成本，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是非常非常大的，我們都知道社保是沒有追溯期的，一旦出現(xiàn)這個(gè)歷史問題，企業(yè)就要給員工補(bǔ)的，所以潛在風(fēng)險(xiǎn)是非常大的。