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　　在稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)稽查納稅人“兩虛”增值稅發(fā)票的常用方法是：一是稽查增值稅專用發(fā)票是否符合“三流統(tǒng)一或四流統(tǒng)一”；二是稽查納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣而進(jìn)行了抵扣的情形。

　　（一）稽查虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵方法：稽查是否符合三流（四流）一致

　　1、不屬于虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵條件：三流（四流）一致

　　所謂的“三流一致”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物或勞務(wù)銷售方必須是同一個經(jīng)濟(jì)民事主體，而且付款方、貨物或勞務(wù)采購方必須是同一個經(jīng)濟(jì)民事主體。要杜絕虛開發(fā)票的行為，必須保證有真實交易情況下的資金流、物流（勞務(wù)流）和票流的三流一致。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）的規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

　　（1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

　　(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

　　(3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　基于以上稅收政策規(guī)定，第一條的內(nèi)涵是，物流（勞務(wù)流）；第二條的內(nèi)涵是，資金流；第三條的內(nèi)涵是，票流。綜合起來，根據(jù)國家稅務(wù)總局2014公告年第39號的規(guī)定，如果一項銷售貨物、銷售勞務(wù)行為同時滿足，貨物或應(yīng)稅服務(wù)銷售方、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”（因為物流或勞務(wù)流中隱含了合同流）的采購行為，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的行為，否則是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

　　2、虛開增值稅發(fā)票與四流（三流）一致的內(nèi)在關(guān)系

　　根據(jù)以上政策分析可知，開具增值稅專用發(fā)票必須堅持“三流或四流一致”的原則。虛開增值稅專用發(fā)票與“三流或四流一致”的關(guān)系體現(xiàn)為如下：

　　第一，虛開的增值稅專用發(fā)票一定不符合“三流或四流一致”；

　　第二，符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票一定可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額；

　　第三，形式上不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票不一定不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。在符合一定的法定條件的情況下，可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

　　3、不符合“三流（四流）一致”的增值稅專用發(fā)票并非不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額

　　在實踐中存在三種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票開具情況：

　　一是存在委托第三方付款的情況，導(dǎo)致了資金流與票流、物流(或勞務(wù)流）不一致。

　　二是存在貿(mào)易商委托與其有長期合作供應(yīng)關(guān)系的生產(chǎn)廠家直接發(fā)貨給其客戶（購買方），導(dǎo)致物流與資金流與票流不一致。

　　三是委托代購行為中，受托方替委托方向供應(yīng)商支付采購款或墊采購款的行為，導(dǎo)致資金流與票流和物流的不一致。

　　針對以上三種不符合“三流（四流）統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票能否抵扣增值稅進(jìn)項稅額，必須根據(jù)以下情況分類判斷。

　　第一種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第一種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，只要委托方與受托方之間符合一定的條件（該條件是委托方與受托方之間構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系），可以通過三方委托付款或收款協(xié)議，在該協(xié)議下，這種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，形式上不符合“三流或四流一致”，實質(zhì)上是符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，不是虛開增值稅的行為，可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

　　第二種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第二種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，同時符合以下兩個條件的增值專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額：

　　（1）在貿(mào)易商與其客戶（采購方）簽訂的銷售合同中約定“發(fā)貨人條款”。該條款特別約定：發(fā)往采購方（貿(mào)易商的客戶）貨物的發(fā)貨方是與貿(mào)易商簽訂采購合同的銷售方。

　　（2）在貿(mào)易商與銷售方簽訂采購合同中約定“收貨人條款”。該條款約定：貿(mào)易商是收貨方，代收貨方是與貿(mào)易商簽訂采購合同的采購方（貿(mào)易商的客戶），同時約定“收貨地點(diǎn)”是與貿(mào)易商簽訂采購合同的采購方（貿(mào)易商的客戶）指定的地點(diǎn)。

　　第三種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第三種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，不影響受托方從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅【1994】26號）第五條規(guī)定：“代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

　　（1）受托方不墊付資金；

　　（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

　　（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。”

　　例如，客戶向甲4S店訂購一臺車輛價款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅2.42萬元（21÷1.13×0.13）。

　　基于以上政策規(guī)定，有真實的交易行為，票、款和物（貨物名稱、金額、數(shù)量均與實際交貨一致）一致的代購行為中開具的增值稅發(fā)票不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。

　　（二）稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法

　　虛抵增值稅進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票不一定是虛開的增值稅發(fā)票。實踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票不是虛開的，但是由于該增值稅專用發(fā)票不符合國家行政法規(guī)和國家稅務(wù)主管部門規(guī)定抵扣條件，不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額可是已經(jīng)抵扣了的情況。稅務(wù)稽查實踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法如下。

　　1、稽查受票方是否抵扣了開票方開票系統(tǒng)已作廢增值稅專用發(fā)票的增值稅進(jìn)項稅

　　貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售方向一般納稅人的采購方已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，該增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在采購方進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，可是由于銷售方的開票人員操作不當(dāng)將該開出的增值稅專用發(fā)票在開票系統(tǒng)中進(jìn)行了作廢處理，而獲得該增值稅專用發(fā)票的采購方按照稅法的規(guī)定是不能抵扣該作廢發(fā)票的增值稅進(jìn)項稅額。

　　2、稽查受票方是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項稅的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣的情形

　　在稅務(wù)稽查實踐中，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)經(jīng)常會關(guān)注以下5種依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票。

　　（1）將沒有供應(yīng)商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項稅金。

　　根據(jù)國稅發(fā)[2006]156號第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票”，不可以抵扣進(jìn)項稅金。

　　（2）將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額從銷項稅額中進(jìn)行了抵扣。

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第二十六條第（一）項的規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。基于此規(guī)定，將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中進(jìn)行了抵扣。

　　（3）建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營改增前發(fā)生的采購行為等到營改增后獲得供應(yīng)商開具的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票進(jìn)行了抵扣。

　　第一、營改增前（2016年4月30 日前）采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是拖欠材料供應(yīng)商的采購款，營改增后（2016年5月1日）才支付拖欠材料供應(yīng)商的材料款而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法計征增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅;

　　第二、營改增前購買的建筑機(jī)械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅普通發(fā)票，營改增后才收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，如果建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅;如果建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅。

　　第三、營改增前的老項目在營改增后繼續(xù)進(jìn)行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡易征稅計稅方法，所以老項目在營改增后所發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅不可以在新項目發(fā)生的增值稅銷項稅中進(jìn)行抵扣。

　　（4）將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用中不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅的住宿費(fèi)用和餐飲費(fèi)用進(jìn)行了抵扣。

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第二十七條第（六）項的規(guī)定，購進(jìn)的餐飲服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第二十六條第（一）項的規(guī)定，用于個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中個人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)用。基于以上稅收政策規(guī)定，企業(yè)招待客戶所發(fā)生的住所費(fèi)用是個人銷費(fèi)支出，也是交際應(yīng)酬支出，不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

　　（5）在發(fā)生銷售退回時，未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)票進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項稅。

　　所謂的“對開發(fā)票”指的是銷售方銷售出去的貨物因各種原因發(fā)生銷售退回，依照稅法規(guī)定應(yīng)開具紅字發(fā)票，但銷售方讓購貨方向其開具一份正數(shù)的銷售發(fā)票，將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售開票的行為。依照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。