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　　在金稅三期越來越嚴(yán)、新稅收環(huán)境即將出臺的大環(huán)境下，任何一家企業(yè)對于自身財務(wù)是不是完成了“四流合一”變得高度警惕，以防由于“四流不合一”而給企業(yè)招致偷稅風(fēng)險。

　　那么，“四流合一”究竟是什么？為什么看似納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)并支付費用后，依然會因為“四流不合一”而遭到追補稅款及滯納金、繳納罰款的處罰？“四流合一”的稅務(wù)風(fēng)險又到底在哪里呢？

　　其實，“四流合一”是稅務(wù)機關(guān)界定交易是否屬實的最重要依據(jù)。具體而言，“四流合一”指的是業(yè)務(wù)開展過程中“合同流、發(fā)票流、資金流、貨物流”的統(tǒng)一且對應(yīng)。

　　具體而言，這其中的“合同流”是指保證合同的真實性。合同作為一種民事法律行為，是當(dāng)事人協(xié)商一致的產(chǎn)物，是平等的當(dāng)事人之間設(shè)立、變更、終止權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，約定了合作雙方的交易機制和盈利模式。

　　“發(fā)票流”是買賣雙方交易過程中，一切單位和個人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。

　　“資金流”指的是交易雙方隨著業(yè)務(wù)活動開展而發(fā)生的資金往來，其與發(fā)票流緊密相連，是發(fā)票流的“骨相”。

　　“貨物流”則是指貨物或服務(wù)進行了流通，為消除商品從生產(chǎn)者到消費者之間的場所間隔和時間間隔的物理性經(jīng)流活動，包括運輸、保管、搬運、包裝、流通加工、信息活動等活動，目前隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來，也表現(xiàn)為線上商品的交易和信息流轉(zhuǎn)，在稅務(wù)賬本上表現(xiàn)為具體的“進項類別”“銷項類別”等等。

　　就上述四者的關(guān)系來看，四者是緊密相連的，共處于一個有機整體中。正常情況下，“貨物流”應(yīng)是“資金流”的前提和條件，“資金流”應(yīng)是“貨物流”的依托和價值擔(dān)保。一旦在交易中買方付出貨幣，而獲得貨物實體或取得貨物使用價值的所有權(quán)后，“發(fā)票流”便會成為這一交易的依據(jù)和憑證。在上述整個過程中，“合同流”則是約定好貨物、資金、發(fā)票價格的最重要依據(jù)，具有明確的裁量權(quán)，交易雙方必須依照合同規(guī)定開展一切交易活動。

　　實現(xiàn)“四流合一”，不僅是行業(yè)要求，也是國家監(jiān)管的規(guī)定。“四流合一”的目的是為了保證雙方經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，防止虛開。尤其是營改增后，企業(yè)財務(wù)人員及納稅核算管理時均需要滿足合同流、貨物（服務(wù)）流、資金流和發(fā)票流的“四流合一”。

　　此前，有的企業(yè)沿循之前的思維，通常會漏掉“合同流”，即只做到“三流合一”，即銷售方、開票方和收款方為同一主體；購買方、受票方和付款方為同一主體，達到“三流一致”。

　　近年來隨著金稅三期和國家稅務(wù)稽查系統(tǒng)的越發(fā)完善，目前稅務(wù)機關(guān)對“合同流”的重視程度也變高，因此，從目前的稅務(wù)系統(tǒng)來看，也要求雙方簽署的“合同”必須與實際發(fā)生的業(yè)務(wù)、金額、發(fā)票對應(yīng)得上，從而實現(xiàn)完整的“四流合一”，否則將面臨稅務(wù)機關(guān)的處罰。

　　除了面臨行政處罰外，“四流不合一”還通常會招致另外三個重大風(fēng)險：

　　一是增值稅稅務(wù)風(fēng)險。國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的第三項明確規(guī)定：納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

　　“四流一致”通常是稅務(wù)機關(guān)界定交易是否屬實的依據(jù)。四流不一致可能會導(dǎo)致其相應(yīng)的進項稅不能抵扣，追補稅款及滯納金，甚至?xí)U納相應(yīng)的罰款。

　　二是所得稅稅務(wù)風(fēng)險。如果“四流不合一”，可能會被稅務(wù)機關(guān)懷疑購買發(fā)票等，容易被認(rèn)定為“虛開”和“偷稅行為”，從而導(dǎo)致發(fā)票在稅前不能扣除，并影響后續(xù)的企業(yè)所得稅金額。

　　三是“被虛開”風(fēng)險。對于購買方來說，如果未通過公戶支付貨款，很容易不明不白地收到銷貨方虛開的發(fā)票，例如銷貨方找了第三方代開發(fā)票等。而這一旦被稅務(wù)機關(guān)稽查，很容易被認(rèn)定為偷漏稅行為，并遭到行政處罰。

　　上述四個風(fēng)險在當(dāng)前社會是普遍存在的，而且一旦暴露，后果非常嚴(yán)重。目前，國稅總局在稅務(wù)稽查中也更加注重“三查”工作，即查稅必查票，查賬必查票，查案必查票。因此，建議企業(yè)也對“四流合一”重視起來，并適度自糾自查，確保企業(yè)財務(wù)實現(xiàn)“四流合一”。對此，有哪些注意事項？

　　一是開具發(fā)票時一定要有合同，這是開展后續(xù)交易和資金轉(zhuǎn)賬的基礎(chǔ)；

　　二是在此基礎(chǔ)上，公司付款時一定要用對公賬戶，排除利用私人賬戶轉(zhuǎn)賬的風(fēng)險，否則很容易無法證明資金往來的真實性；

　　三是開票人應(yīng)按照實際商品進行開具，一定要保證所開具的商品有對應(yīng)的進項發(fā)票，而且商品名稱應(yīng)選擇正確的稅收分類編碼，不得虛構(gòu)明目或虛構(gòu)金額；

　　四是注意不要買賣發(fā)票。

　　不少企業(yè)為了節(jié)稅，從第三方購買增值稅專用發(fā)票用來抵扣銷項稅，如此一來確實獲得了“發(fā)票流”，但是會缺少“資金流”和“合同流”，實際貨物交易和服務(wù)也沒有，很容易被金稅三期系統(tǒng)稽查出數(shù)據(jù)異常情況。

　　要知道，現(xiàn)在的金稅三期稽查系統(tǒng)是十分強大和完善的，金稅三期實施以來，企業(yè)的發(fā)票信息和納稅申報信息都會匯總和整合到國家稅務(wù)局總局?jǐn)?shù)據(jù)庫中通過大數(shù)據(jù)比對，可以查到公司的發(fā)票開票情況、銷售經(jīng)濟業(yè)務(wù)和采購經(jīng)濟業(yè)務(wù)等情況，而且，國家稅務(wù)、銀行、海關(guān)、工商等政府部門都已經(jīng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，這使得“四流不合一”偷稅漏稅等現(xiàn)象更加難以遁形。

　　未來，國家有望啟動新稅收環(huán)境，新稅收環(huán)境的功能會比金稅三期更加完善，在這背景下，任何一家企業(yè)虛開、空殼運轉(zhuǎn)、虛構(gòu)真實業(yè)務(wù)等行為都更容易被稽查出，因此建議企業(yè)提高對“四流合一”的重視程度，以免遭受“四流不合一”引起的進項稅不能抵扣、追補稅款及滯納金、甚至繳納罰款的風(fēng)險。