0551-6878 8887
0551-6878 8887
公司往來款項是會計報表中的重要組成部分，稅務局早已盯上了往來款科目，針對長期掛賬的往來款事項，在其中隱藏著重大稅務風險，讓我們一起來看看比較常見的六種稅務風險。
一、瞞報收入風險
公司銷售貨物或者提供服務，依照合同協議要求收到相對應的資金流入，通常需要確認為收入。
實際操作中許多企業為瞞報收入或推遲收入確認時間，將收入的資金流入計入預收賬款或其他應付款科目核算。
預收賬款是否需要確認收入交稅，需要根據不同情況判斷：
1、建筑行業、租賃業收到預收賬款應馬上確認納稅義務，繳納增值稅；房地產公司雖然收到預收房款不確認增值稅納稅義務，但需要按照3%預征率預征增值稅，同時確認所得稅收入計算繳納企業所得稅。
2、除以上三個行業外，大多數公司收到預收款不繳納增值稅和所得稅，但需要注意預收款轉收入的時間節點：生產銷售企業是在發貨時確認收入，而服務企業應在服務提供時確認收入。
其他應付款同樣是隱藏收入的常見科目，實際操作中的馬腳常常在兩個地方露出：
1、其他應付款的二級科目異常，有時候強行將收入計入其他應收款，二級科目假如仍然客戶核算，就容易被發現；也有企業為了掩人耳目，標注特殊的二級科目如“暫借款”，實在是欲蓋彌彰；
2、其他應付款的原始憑證異常，依照正常情況，其他應付款應根據時機業務核算并提供相關原始憑證和證據，如民間借款就應當提供借款協議、入賬憑據、利息票據等，但瞞報收入的情況下，這些證據通常準備不足，而且更重要的可能出現入賬憑據同其他證據和核算的矛盾，經不起檢查。
二、視同分紅風險
民企股東多為自然人，假如分紅應當繳納個稅。實際操作中許多企業為躲避分紅，采用各種變通手段把資金抽掉，核算中多體現在預付賬款和其他應收款兩個科目。
預付賬款科目通常做法就是虛擬一個公司，或找一個關聯企業簽定虛假購銷協議，并支付大額預付款，事實上并沒有產生真實交易，預付款借助關聯企業賬戶直接轉移至個人帳戶，達到現金從企業的逃離。實際操作中常常造成預付賬款科目的異常，如大量關聯方預付，長期預付沒有后續交易，甚至是出現和經營無關的預付行為，只要稍稍深究，很容易被發現。
其他應收款科目通常做法就是將企業資金出借股東或者關聯個人，長期掛賬不予歸還，關于這一點，稅務局早已做了明文規定，股東從企業長期借款不予歸還（跨年或超過一年度），稅務局可視為分紅。還有一種更加明顯的情況就是公司出資為個人購買車輛、房產等，資金流顯示為汽車4S店或房地產公司，但賬務處理掛在股東身上，這更是明顯的分紅行為。
三、借款利息涉稅風險
公司之間的借款，以及企業同個人之間的借款，如果是非關聯方，通常簽定規范的借款協議并計算利息，但實際操作中往往拿不到借款方提供的發票。如果是關聯方借款，通常沒有規范的借款協議，或者直接約定資金的無償使用，最終也導致沒有利息發票入賬。
無論是那種情況，都可能給企業帶來麻煩。因此在其他應收款和其他應付款中應特別關注企業的內外部借款。
1.公司對外借款未收取利息或收取利息未開具發票
對外借款未收取利息，屬于典型的無償提供服務行為，在增值稅中歸入視同銷售范疇，可能面臨稅務局的調整。通常做法就是稅務局要求依照銀行基準利率計算利息并交納增值稅。
對外借款收取利息但未繳稅，將本金計入其他應收款，而將利息隱藏在其他應付款科目，其他應付款科目將表現為利息支付的定期增加，而且將兩個科目對應比對，較容易發現問題。
2.公司取得借款未支付利息或支付利息未取得發票
公司取得借款未支付利息，通常發生在關聯方公司之中，容易被稅務局追溯到借款方，引發關聯風險，最終上游交稅，下游也不能扣除，得不償失。
公司取得借款，實際也支付了利息，但未取得發票，這里特別要關注的是自然人借款，利息從企業賬戶支付給個人，存在個人所得稅代扣代繳義務，一旦發現面臨補稅。假如是從公司賬戶支付給其他第三方公司，未取得發票不能再所得稅前扣除，但不存在個稅風險。
四、成本費用虛增風險
成本費用通常應憑借發票入賬，同時向對方支付約定款項。實際操作中有些企業借助購買虛開增值稅發票取得入賬票據，但無法支付對應款項，只能計入應付賬款科目，長期無法支付，或者一段時間以后以現金強行沖掉，或者將其轉化為股東個人代支付，將應付賬款調整為股東個人的其他應付款。但無論如何隱藏，不能改變款項未能支付的事實。
有一些購買虛開增值稅發票的行為同時伴隨有資金支付和資金回流，即先正常支付，再通過個人帳戶回流，隱蔽性增加，但風險依舊，伴隨著國家對虛開增值稅發票的打擊力度不斷增大，事后翻船的案例比比皆是。
五、被迫確認收入的所得稅風險
企業經營管理中，有的時候會出現長期掛賬的應付賬款和其他應付款，不論由于什么形成，只要掛賬時間超過三年以上，且無法證明該筆款項仍需支付的，稅務局有可能認定為“卻已無法償付的應付款項”，這屬于企業所得稅法中所界定的其他收入中的一種特殊收入類型。
因此，公司需要定期清理往來中的應付賬款和其他應付款，需要支付的及時支付，的確不需要支付的應轉入營業外收入及時確認收入繳納所得稅，避免檢查中被迫確認收入的同時還要計算罰款和滯納金。
六、胡亂對沖的往來處理風險
由于往來款項成因復雜，來源多樣，很多往來科目會變成長期掛賬的死科目，但這并不意味著可以隨意處理，尤其是實際操作中很多企業財務發現問題無法簡單解決的情況下，將分屬于不同主體的往來隨意調整，甚至將資產和負債科目胡亂對沖，不處理還好，隨意的無根據處理反而會使得隱藏的問題迅速浮出水面，風險直接爆發。
總之，往來款項是企業賬務核算中的重要組成，必須在核算之初就做好判斷，準備資料，規范核算，并考慮未來的消化和處理，而不是目光短淺，“我死后哪管他洪水滔天”，只有這樣才能確保將往來科目核算的涉稅風險降到最低。
另外，應在每個會計年度終了之前針對本年度形成的往來款項進行逐一核查，發現問題，及時解決，確保往來核算問題不積累，風險不堆積。就像身體保健，做好日常鍛煉和日常體檢，避免問題堆積，一旦爆發后悔晚矣。
