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因為往來款不涉及損益，許多企業不夠重視往來款，給公司帶來很大的稅務風險點。年底即將來臨，企業賬上往來款是不是一定要清理嗎？不清理情況下會隱藏哪些稅務風險？今天小編為大家總結比較常見的稅務風險點。
往來款隱藏的稅務風險點
1、隱瞞收入的稅務風險
在實務中許多企業為隱瞞收入或推遲收入，將收入的資金流入計入“預收賬款”或“其他應付款”科目核算。
【案例】L公司是一家貿易公司，是C公司關聯方企業。L公司與C公司于2021年11月20日簽訂賒銷合同，合同約定100萬元不含稅的貨款于2021年12月1日發貨，C公司簽字合同之日支付10%款項，剩余款項在2021年12月31日支付貨款。因為C公司逾期支付尾款，L公司也未向其開具發票，同時未將該筆收入在相應會計期間進行申報。2022年1月31日，L公司收到C公司是103萬元貨款，同時向其開具增值稅專用發票、并在當期申報該筆收入。
【解析】“預收賬款”確認收入交稅，需要結合發生經濟業務實際情況與時間節點判斷：
1、一般行業情況：
企業收到預收賬款是不繳納增值稅和所得稅，但仍需要注意轉入收入時點，如生產銷售企業是在發貨時確認收入，服務企業應在服務提供時確認收入等。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。其中，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。”L公司的這筆10%預收賬款納稅義務時間不是2021年11月31日，而是納稅義務時間應該為2021年12月31日，應該在2022年1月份按照規定申報該筆收入總額100萬元。
2、特殊行業情況：
（1）建筑業、租賃業企業收到預收賬款確認納稅義務，應該在當月繳納增值稅。建筑業企業預收在異地款項才預繳增值稅。
（2）房地產企業采用預售方式銷售未完工開發產品，收到預收賬款不產生納稅義務，但需要按照3%預征率預征增值稅，同時按預計計稅毛利率，確認企業所得稅額繳納企業所得稅。
根據我們的實務經驗，其他應付款同樣也是隱藏收入的常見科目，主要體現在：
1、其他應付款的二級科目異常，如二級科目仍然客戶核算或者標注特殊“暫借款”等，實在是欲蓋彌彰，帶來稽查風險。
2、原始憑證異常，如民間借款就應當提供借款協議、入賬憑據、利息票據；在車間生產產品過程中每月都要銷售一部分廢料、下腳料等，但隱瞞收入的情況下，這些證據通常準備不足，經不起稅務局稽查。
2、視同股東分紅的稅務風險
民營企業股東多為自然人，如果分紅應當繳納個稅，許多企業為躲避分紅不想繳納個稅，采取種種變通手段將資金抽走，核算中多體現在“預付賬款”和“其他應收款”兩個科目。
預付賬款科目，在實際操作中通常的做法是虛擬一個關聯公司簽署虛假購銷協議，大量關聯方預付款走公賬，長期未發生后續交易，這部分預付款項通過關聯公司直接轉移至個人賬戶，實現現金從公司逃離。這種情況稍微進行深究或查詢詢問，就很容易發現異常。
【案例】L公司的自然人股東吳小明于2020年1月向企業借款200萬元，會計做賬計入其他應收款，該筆款項股東至今未歸還，并且該筆款項也未用于企業日常生產經營。
【解析】依據《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規定：納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。從借款之日滿一年后，股東吳小明仍未歸還借款，視同股東分紅按照20%補繳個稅。建議企業年底清理往來款中發現股東借款，應提示股東及時在年底還款，股東后期需要借用資金再進行借款，從而降低稅務風險。
3、借款利息的稅務風險
企業之間與企業同個人之間的借款，在實務中通常未計算利息，如若有計算利息，很難拿到借款方提供利息的發票，因此企業應特別關注“其他應付款”與“其他應收款”內外部借款，具體如下圖標：
4、成本費用虛增的稅務風險
成本費用入賬應憑借發票與向對方約定款項的銀行回單，在實際操作中有些企業會購買虛開增值稅發票，資金不能回流而掛在往來款項中，一段時間后采用現金沖銷往來款或者將其轉化為股東代為支付，二級科目調整至股東個人。
雖然這些做法隱蔽性增加，但國家金稅四期的到來，對虛開發票的打擊力度不斷增強，稅務局會重點關注存貨、往來、收入的比例關系，如果發現發票三流不一致等現象馬上會讓虛開發票的行為露出馬腳，就會成為稅務稽查重點對象。
5、被迫確認收入的稅務風險
【案例】L公司存在一筆掛賬3年以上的應付賬款300萬元，該筆賬款為2018年L公司欠C公司的貨款，C公司已于2021年1月因經營不善進行破產清算，L公司至今未做任何處理。
【解析】根據《中華人民共和國企業所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。這屬于稅法中所界定的其他收入中的一種特殊收入。
因此，L企業應該定期清理往來款項中的應付賬款與其他應付款，將這筆應付款于2021年確認收入，并2021年申報企業所得稅額，避免檢查中被迫確認收入同時還需要計算罰款和滯納金。
6、隨意對沖往來的稅務風險
【案例】L公司因為應收賬款周轉天數90天至120天，支付貨款的周轉天數比較短，公司賬戶資金不足，而采購環節主要以現金結算為主，2020年之前是通過財務負責人墊付資金支付貨款，2020年之后通過股東代為支付供應商貨款，因財務負責人與股東口頭協議2020年之前墊付資金股東代公司償還給財務負責人，會計未獲取合同及其他入賬原始憑證將往來款的對沖。
【解析】因為企業中往來款形成原因多樣、復雜，很多往來科目會變成長期掛賬科目，在未獲取原始憑證不能將分屬于不同主體的往來隨意調整處理，如果未處理好，反而會使得隱藏問題迅速浮出水面，稅務風險直接爆發。因此，L公司在未獲取原始憑證進行賬項調整處理。
結語
在核算之初就做好判斷，準備資料（發票、合同、銀行回單等），規范核算，并考慮未來的消化和處理，每個會計年度終了對往來款進行詳細分析核查，才能確保將往來科目核算的稅務風險降到最低。
往來款項存在著各種各樣涉稅的風險，稍出差池就會給企業帶來不必要的損失。企業應當建立完善的內部控制制度，定期核對清查企業的往來款項，清理長期掛賬或者不規范的入賬發票和憑證，及時作納稅調整，確保往來核算不非正常累積，風險不堆積。
