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　　案例閱讀

　　一家企業(yè)，將一幢自有房產(chǎn)租給另一單位辦公，一次性提前收了三年的房租600萬元。會計按會計制度的規(guī)定，計入了“預(yù)收賬款”科目，但卻按年向?qū)Ψ介_200萬元的發(fā)票，按發(fā)票金額申報增值稅。

　　此行為當(dāng)年就被稅務(wù)稽查查處。稽查認(rèn)為，按規(guī)定：“納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收的當(dāng)天”，企業(yè)應(yīng)該于第一年按600萬元申報增值稅金及附加，企業(yè)當(dāng)年少繳了增值稅金及附加400萬元×5.5%=22萬元。

　　這種情況下，少繳了增值稅金及附加，是否可以定性為偷稅？

　　站在企業(yè)的角度看，答案是不可以，因為三個偷稅的前提條件都沒有滿足。

　　首先，會計并沒有隱匿、銷毀賬簿等行為。

　　其次，會計按會計制度規(guī)定，將預(yù)收租金計入“預(yù)收賬款”科目，沒有在賬薄上少計收入的行為。至于增值稅規(guī)定預(yù)收款應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入，那是稅務(wù)的規(guī)定，會計賬簿必須按會計規(guī)定登記。

　　最后，在稽查發(fā)現(xiàn)前，稅務(wù)機關(guān)并未對此增值稅金及附加要求企業(yè)申報，不構(gòu)成通知申報而未申報或做虛假申報。

　　稅務(wù)稽查｜賬記錯了，引發(fā)偷稅的案例不多見

　　稅務(wù)稽查

　　綜上所述，企業(yè)少繳稅的行為并不是一種欺騙與隱瞞的行為，企業(yè)光明正大地把收入按會計規(guī)定進行了登記，不滿足《稅收征收管理法》第六十三條關(guān)于偷稅認(rèn)定的條件，不能認(rèn)定為偷稅。只能按《稅收征收管理法》第六十四條第二款來處理。

　　第六十四條(第二款)納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　通過本例也可以看到，會計人員如果嚴(yán)格按會計制度來進行賬務(wù)處理，就可以最大程度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

　　本例中，如果會計把預(yù)收的房租擺在“其他應(yīng)付款”科目之上，加之少繳增值稅，就因為違反了會計處理，有利用不同科目隱瞞收入的嫌疑，檢查人員就可以按偷稅進行認(rèn)定了。

　　當(dāng)在稽查中被查到少繳稅時，不僅要關(guān)注其金額，更要關(guān)注其性質(zhì)，一旦構(gòu)成《稅收征收管理法》的“偷稅”，就構(gòu)成了以欺騙隱瞞手段逃避繳納稅款的行為，如果五年內(nèi)被稅務(wù)因此處理兩次以上，就失去了未來偷稅時《刑法》上的豁免機會。所以，在被認(rèn)定為偷稅的定性上，會計有很必要進行錙銖必較的爭議。