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　　處理好往來類科目，也就是處理好公司的流入和流出。往來類科目是公司的一面鏡子，在財(cái)務(wù)管理工作中，有些企業(yè)尤其是往來賬比較大的企業(yè)，經(jīng)常通過掛往來賬的方式隱瞞收入，以少繳納稅款。卻不知道，往來賬并非“避風(fēng)港”，一旦被發(fā)現(xiàn)，補(bǔ)交稅款加收滯納金甚至是罰款，有人戲稱是“竹籃打水一場空”。

　　公司的往來類科目，主要包括應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，預(yù)付賬款，其他應(yīng)收賬款，其他應(yīng)付賬款。由于往來款不涉及損益，許多企業(yè)不注重往來款，給公司帶來非常大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本期為大家系統(tǒng)梳理了應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款三個(gè)科目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一起來了解下。

　　應(yīng)收賬款涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析

　　科目定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的包裝費(fèi)各種運(yùn)雜費(fèi)等。

　　風(fēng)險(xiǎn)解析：

　　1、當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)應(yīng)收賬款余額大且長期掛賬時(shí)，應(yīng)迅速排查企業(yè)是否存在虛開發(fā)票，虛增收入的風(fēng)險(xiǎn)。2、當(dāng)逾期轉(zhuǎn)損失的應(yīng)收賬款備查資料不全時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對備查資料留檔備查。賬期逾期3年且資料齊全的情況下，可以自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)損失。根據(jù)相關(guān)的政策規(guī)定，如果企業(yè)資不抵債，要取得審計(jì)報(bào)告及具備一定公信力的外部材料，如人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書；同時(shí)還需通過電話、郵件、當(dāng)面會(huì)晤等于進(jìn)行追索的錄音等一系列證據(jù)，否則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，需做納稅調(diào)整。3、企業(yè)應(yīng)根據(jù)賬期計(jì)提壞賬損失，如果既不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，也不催收借款，會(huì)有被判定為虛假業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。4、企業(yè)期末應(yīng)收賬款變動(dòng)率與銷售收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近于1。大于1的情況下，企業(yè)可能存在延期確認(rèn)收入。

　　預(yù)收賬款涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析

　　科目定義：

　　預(yù)收賬款是指企業(yè)向購貨方預(yù)收的購貨訂金或部分貨款。企業(yè)預(yù)收的貨款待實(shí)際出售商品、產(chǎn)品或者提供勞務(wù)時(shí)再行沖減。預(yù)收賬款是以買賣雙方協(xié)議或合同為依據(jù)，由購貨方預(yù)先支付一部分(或全部)貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債要用以后的商品或勞務(wù)來償付。

　　風(fēng)險(xiǎn)解析：

　　現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)收到款項(xiàng)會(huì)掛預(yù)收賬款，來達(dá)到延期確認(rèn)收入的目的，讓企業(yè)少申報(bào)收入和少繳稅。實(shí)際上已達(dá)到收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)或者長期掛賬，會(huì)導(dǎo)致余額過大，從而引發(fā)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

　　另外有些企業(yè)的預(yù)收賬款占收入比例過高，正常情況下兩者應(yīng)同步增長，彈性系統(tǒng)應(yīng)接近1。如果企業(yè)的預(yù)收賬款占銷售收入20%以上，則比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)收入行為。此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)合同是否真實(shí)、款項(xiàng)是否真實(shí)入賬，深入了解企業(yè)所在的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的情況。

　　小結(jié)：要想規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確判定收入納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和了解業(yè)務(wù)實(shí)際，及時(shí)開具發(fā)票、確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，并申報(bào)納稅。

　　其他應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)解析

　　科目定義：其他應(yīng)收款是指企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

　　風(fēng)險(xiǎn)解析：

　　1、股東抽逃出資款公司驗(yàn)資注冊后，股東將所繳出資暗中撤回，卻仍保留股東身份和原有出資數(shù)額的一種欺詐性違法行為。針對這一行為，企業(yè)可以讓股東納稅年度終了內(nèi)，償還對應(yīng)金額不掛賬，或者先償還一部分，再借款，但要適當(dāng)計(jì)算利息。

　　2、按分紅納稅的風(fēng)險(xiǎn)股東出于各種目的從公司拿錢或者借錢，不按期歸還，也未用于公司的日常經(jīng)營。根據(jù)財(cái)稅（2003）158號規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該“納稅年度”終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。3、關(guān)聯(lián)公司的無償借貸行為。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號規(guī)定，借款不收取利息，不符合獨(dú)立交易原則，應(yīng)做視同銷售處理，核定利息繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

　　總結(jié)：企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要熟悉相關(guān)會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定，定時(shí)對企業(yè)的往來類科目做好日常管理，及時(shí)與相關(guān)部門做好對賬工作，同時(shí)也需要關(guān)注業(yè)務(wù)性質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，以免給公司帶來不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　相關(guān)依據(jù)：《稅收征管法》第三十六條，《企業(yè)所得稅法》第四十一條，財(cái)稅[2003]158號，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，國稅發(fā)[2007]9號，財(cái)稅（2003）158號，財(cái)稅[2008]83號，財(cái)稅〔2016〕36號。