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張某對B企業投資持有股權占比總額6000萬，張某持有的股權沒有實繳出資額前就將股權進行0元轉讓給李某（只是工商上的變更），要交個稅和印花稅嗎？
一、個人所得稅
個人轉讓股權應根據實際交易額履行納稅義務，如果稅務局認為交易價格明顯偏低且無正當理由，而稅務局又無證據表明納稅人簽訂虛假合同情況下，有權采取核定方式計算應納稅額。
政策依據：《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)的第十二條規定，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的情形，視為股權轉讓收入明顯偏低，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入。
第十三條規定，符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：
1.能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；
2.繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；
3.相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；
4.股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。
第十四條規定，主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入:（一）凈資產核定法，股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。（二）類比法1.參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入核定；2.參照相同或類似條件下同類行業企業股權轉讓收入核定。（三）其他合理方法，主管稅務機關采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。
根據上述規定，張某0元轉讓未出資股權，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的情形，視為股權轉讓收入明顯偏低，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入。其中采取凈資產核定法的，轉讓認繳登記股權份額時，其股權對應的凈資產份額視為股東已實際出資計算。張某在認繳出資額未足額繳納的情況下轉讓股權，其繼續出資義務如果約定由新股東承擔的話，股權轉讓收入可減除個人股東未實繳出資金額。
二、印花稅
根據《中華人民共和國印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規定，產權轉移書據范圍包括土地使用權出讓書據、土地使用權轉讓書據、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據（不包括承包經營權和土地經營權轉移）、股權轉讓書據（不包括應繳納證券交易印花稅的）、商標專用權轉讓書據、著作權轉讓書據、專利權轉讓書據、專有技術使用權轉讓書據。
根據《財政部稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2022年第22號）第三條第四項規定，納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據，按照產權轉移書據所列的金額（不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分）確定。
根據《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號）第一條第二項規定，產權轉移書據未列明金額，在后續實際結算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產權轉移書據的首個納稅申報期申報應稅合同、產權轉移書據書立情況，在實際結算后下一個納稅申報期，以實際結算金額計算申報繳納印花稅。
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)規定，第三十五條第六項規定納稅人有下列情形之一的，稅務局有權核定其應納稅額：(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
根據上述文件規定，張某將股權轉讓給李某應當按照產權轉移書據稅目繳納印花稅。當股權轉讓合同所載金額為零時，若有正當理由，印花稅為零;若無正當理由，稅務局有權對計稅依據進行核定。
三、風險提示
“0元股權轉讓”要注意業務的真實性，對采用陰陽合同等方式隱瞞實際轉讓價格的所謂“0元股權轉讓”是偷稅。
案例節選
（一）檢查時間
2020年06月22日至2022年10月10日
（二）檢查所屬期
2017年01月01日至2019年12月31日
（三）涉及稅種
個人所得稅
（四）違法事實及證據
XX將持有的XX教育咨詢有限公司4%的股份以720萬元的價格將轉讓給XX投資管理中心（有限合伙）。在市場監督管理局備案的股權轉讓協議顯示，你將股權作價0元轉讓，未申報股權轉讓個人所得稅。
上述違法事實，主要有以下證據證明：
銀行資金流水、約談筆錄、XX市場監督管理局查詢股權變更信息資料等。
（五）處理決定及依據
1.根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條、第三條,《國家稅務總局關于發布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公告》（國家稅務總局公告（2014）第67號），你應補繳個人所得稅144萬元。
2.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條的規定，對被查對象本次應補繳的個人所得稅，自滯納稅款之日起至實際繳納稅款之日止，按日加收萬分之五的滯納金。
（六）處罰決定
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務局通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務局追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”，決定對你上述少繳個人所得稅應處以1倍的罰款，計144萬元。
